Аудит материально-производственных запасов

2)Права. Этот фактор отражает наличие в учете операций с материально-производственными запасами без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, т.е. материальные ценности, полученные по договорам комиссии или консигнации. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности.

3)Соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. их указывают в отчетности другого отчетного периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и наоборот, материалы в пути, право собственности  на которые уже перешло к покупателю, в учете не показывают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам. Для выявления ошибок в отнесении операций по периодам аудитору следует изучить учетные записи  и сопоставить их с первичными документами.

4)Правильность оценки. Например, при их оприходовании неправильно определена стоимость приобретения. Эти ошибки часто носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета.  

5)Правильность отражения на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации.

6)Представление и раскрытие в отчетности. В данном случае нужно обратить внимание на возможные искажения бухгалтерской отчетности:

-включение в данные инвентаризации излишних, а также частично или полностью потерявших свои свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;

-двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;

-завышение остатков производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;

-включение в данные инвентаризации товарно-материальных ценностей, полученных на условиях комиссии.

На основании используемых аудиторских процедур аудитор составляет мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности и соответствии проверяемых  хозяйственных операций  действующему законодательству и представляет отчет (письменную информацию) руководству проверяемого предприятия.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете  и отчетности готовой, отгруженной  и реализованной продукции применяются  следующие аудиторские процедуры:²³

-проверка соответствия  фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

-проверка соответствия  оценки отгруженной продукции  методу оценки, установленному учетной  политикой организации;

-проверка правильности  отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

-проверка полноты  отражения в учете выпущенной  продукции;

-проверка полноты  отражения в учете отгруженной  и реализованной продукции;

-проверка правильности  складского учета готовой продукции;

-проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.   

 

 

 

5. Обобщение  результатов проверки

 

Завершая проверку, аудитор  должен обобщить полученные результаты путем составления общего свода  неоткорректированных искажений, нарушений  и установить их влияние на достоверность аудируемого показателя, в частности материально-производственных запасов. Все нарушения должны быть определены относительно их существенности и несущественности и классифицированы по степени приоритетности или значимости.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов:²⁴

-отсутствие первичных  приходно-расходных документов или  оформление их с нарушением установленных требований;

-неправильное исчисление  фактической стоимости заготовления  материально-производственных запасов;

-списание в расход  неоприходованных материальных  ценностей (не оформленных приходными  документами);

-списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту расхода, отсутствие норм расхода материально-производственных запасов или их несоблюдение;

-несоблюдение зафиксированного  в учетной политике варианта  учета материально-производственных  запасов, списываемых на производство;

-арифметические ошибки  при расчете реализованной товарной  наценки.

Характерными ошибками учета готовой продукции являются следующие:²⁵

-несоответствие оценки  готовой и отгруженной продукции  методу оценки, установленному учетной  политикой организации;

-неправильный расчет  и отражение в учете отклонений  фактической производственной себестоимости   готовой продукции от стоимости  ее по учетным ценам;

-отражение в учете  как собственной готовой продукции,  выработанной из давальческого  сырья;

-неполное отражение  в учете выпущенной продукции;

-несвоевременное отражение  в учете отгруженной и реализованной  продукции;

-отсутствие налаженного  аналитического учета готовой  продукции по местам хранения  и отдельным видам готовой  продукции;

-отсутствие инвентаризаций готовой продукции.

Рабочие документы являются основой для подтверждения объема и качества выполненной аудиторской  проверки материально-производственных запасов и обоснованности сделанных  выводов.

Наряду с общей необходимой  информацией в рабочих документах детально фиксируются аудиторские процедуры и определяется количественное влияние обнаруженных ошибок и нарушений на показатели отчетности.

В рабочих документах аудитора описывается ход выполнения плана и программы аудита и  причины отклонений. Программа может быть сужена или расширена в зависимости от оценки системы внутреннего контроля материальных ценностей.

Основанием для подтверждения  или неподтверждения достоверности  исследуемого сегмента будут выводы по результатам проведенной проверки.

По результатам обобщения  всех результатов проверки материально-производственных запасов аудитор оформляет два  итоговых документа - акт аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторское заключение.²⁶

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом и разглашению не подлежит, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы.²⁷ В случае если проверка осуществлялась самостоятельным аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

Заключение

 

В ходе написания данной курсовой работы были рассмотрены основные цели и задачи аудита материально-производственных запасов,  изучены основные законодательные и нормативные документы по учету материально-производственных запасов,  рассмотрены план, программа и основные процедуры аудита материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы играют важнейшую роль в хозяйственной деятельности любого предприятия. С их помощью осуществляется большинство производственных процессов. Материально-производственные запасы служат первостепенной основой для создания конечного продукта, реализуемого предприятием.

Аудиторская проверка материально-производственных позволяет получить необходимые доказательства достоверности и полноты отраженной в финансовой отчетности информации о наличии сырья, материалов, готовой продукции и товаров.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке материально-производственных запасов, аудитору необходимо выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

Оценка системы внутреннего  контроля, осуществляемая на всех этапах аудиторской проверки, необходима для  получения информации о характере  операций с материально-производственными  ресурсами, применяемых процедурах контроля за движением и сохранностью материально-производственных ресурсов, а также для оценки эффективности этих процедур.

После проведения всех необходимых  процедур проверки руководитель бригады  аудиторов должен оценить полноту  и качество выполнения всех аудиторских  процедур. Аудиторское заключение - это неотъемлемый элемент любого вида аудита, как обязательного, так и добровольного. Именно аудиторское заключение предоставляет пользователям финансовой отчетности информацию о ее достоверности.

В процессе проверки аудитор  может предоставить руководству проверяемого субъекта предварительный вариант письменной информации в целях оперативного внесения в учет и отчетность необходимых исправлений и уточнений. А вместе с аудиторским заключением представляется окончательный вариант отчета.

Таким образом, аудит материально-производственных запасов  является одним из основных направлений аудита  и составляет основу деятельности любого предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000г. № 117-ФЗ
2. Гражданский  кодекс Российской Федерации» от 30.11.2004 № 51-ФЗ
3. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ
4. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 №307-ФЗ
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Министерства финансов  Российской Федерации  от 29.07.98 № 34н
6. Положение по бухгалтерскому учету   «Учетная политика организации» ПБУ 1/08,  утв. приказом Министерства финансов  Российской Федерации  от 06.10.08 № 106н
7. Положение по бухгалтерскому учету   «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,  утв. приказом Министерства финансов  Российской Федерации  от 06.07.99 № 43н
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.01 № 44н
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. № 154н
10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.01 № 119н
11. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02 № 696
12. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2009
13.   Аудит: учеб. пособие/под ред. Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2009
14. Аудит: учебник для бакалавров/ под ред. Р.П. Булыш.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2009
15. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ под ред. В.И. Подольского.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2009
16.   Богатая И. Н. Аудит: учеб. пособие - Ростов н/Д: Феникс, 2009
17. Бычкова С.М. Практический аудит. - М.: Эксмо, 2009
18. Ерофеева В.А. Аудит: учеб. пособие- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство Юрайт, ИД Юрайт, 2011
19. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. пособие -М.: Магистр,2010
20. Практический аудит: Учеб. пособие/ под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник.- М.: ИНФРА-М, 2009
21. Практический аудит: Учебное пособие/под ред. Я.В. Соколова. - СПб: Издательство «Юридический центр Пресс», 2009