Аудит материально-производственных запасов

Модель аудиторского риска можно представить в виде формулы:¹⁸

                          АР = НР * РСК * РН,                                                        (1)

где АР - аудиторский риск, НР - неотъемлемый риск, РСК - риск средств контроля, РН - риск необнаружения.

Аудиторский риск в целом  и каждая его составляющая могут  быть оценены как высокий, средний  и низкий. Для повышения объективности  оценки аудиторского риска аудиторские  организации могут применять большее число градаций или для оценки рисков могут быть использованы количественные показатели (проценты или доли единиц). Аудиторский риск является критерием качества работы аудитора.

При планировании аудита  в  общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. ¹⁹В процессе проверки аудитор должен установить:

1)реально ли существуют материально-производственные запасы (путем участия в инвентаризации либо оценки ее результатов);

2)все ли операции с материально-производственными запасами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);

3)является ли организация собственником всех материально- производственных запасов, т.е. имеются ли на  них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность - обязательствами (правовой аспект проверки);

4)правильно ли оценены материально-производственные запасы и связанные с ними обязательствами;

5)правильно ли выбраны и применялись принципы учета материально- производственных запасов.        

 Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Представим общий план аудита  в таблице 2.

 

 

 

Таблица 2- Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Проверяемая организации  ОАО «Промсинтез»

Период проверки с 1 января 2012 по 31 декабря 2012г.

Число человеко-часов 320

Руководитель  аудиторской группы О.Н. Макаров

Состав аудиторской  группы: О.Н. Макаров, Н.В. Сбродова

Планируемый аудиторский  риск 4%

Планируемый уровень  существенности

1) качественно  - соответствие нормативным актам

2) количественно- 2%

 

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период  проведения	Исполнители
1	Проверка операций по поступлению материально- производственных запасов	Один раз  в квартал	Н.В. Сбродова
2	Проверка аналитического учета движения материально-производственных запасов на складах предприятия	Один раз в квартал	О.Н. Макаров Н.В. Сбродова
3	Проверка учета  использования материально-производственных запасов, списания недостач, потерь и  хищений	Один раз  в квартал	О.Н. Макаров Н.В. Сбродова
4	Проверка сводного учета материально-производственных запасов	Один раз  в квартал	О.Н. Макаров
5	Проведение  анализа использования материально- производственных запасов	Декабрь 2010 г.	О.Н. Макаров Н.В. Сбродова

 

Руководитель аудиторской  организации__________________________                                                                                                                                                                                                                                                                         

(подпись)

Руководитель аудиторской  группы______________________________                                                                                                                                                                                                                                                                         

(подпись)

 

После составления плана  аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Представим программу аудита в таблице 3.

 

Таблица 3- Программа проведения проверки учета материально-производственных запасов

Проверяемая организации  ОАО «Промсинтез»

Период проверки с 1 января 2012 по 31 декабря 2012г.

Число человеко-часов 320

Руководитель  аудиторской группы О.Н. Макаров

Состав аудиторской  группы: О.Н. Макаров, Н.В. Сбродова

Планируемый аудиторский  риск 4%

Планируемый уровень  существенности

1) качественно  - соответствие нормативным актам

2) количественно- 2%

№ п/п	Наименование  аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы  аудитора
1. Проверка  операций по поступлению материально-производственных  запасов
1.1	Проверка учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей	В течение года	О.Н. Макаров Н.В. Сбродова	Ведомости по учету поступления
1.2	Проверка учета операций по  поступлению-передаче материалов в порядке обмен (бартер)	В течение года	О.Н. Макаров Н.В. Сбродова	Ведомости по учету поступления
1.3	Проверка учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно, при взносе вклада в уставный капитал и др.)	В течение года	О.Н. Макаров Н.В. Сбродова	Ведомости по учету поступления
2. Проверка аналитического учета движения материально-производственных запасов на складах предприятия
2.1	Изучение организации  хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)	I квартал	О.Н. Макаров	Инструкция по приемке  материалов, технические паспорта по весоизмерите-льным приборам
Продолжение таблицы 3
2.2	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия	I квартал	О.Н. Макаров Н.В. Сбродова	Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
2.3	Проверка полноты оприходования  ценностей и правильность их оценки	В течение года	О.Н. Макаров Н.В. Сбродова	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4	Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и  номенклатурным номерам материально-производственных запасов	В течение года	О.Н. Макаров Н.В. Сбродова	Оборотные ведомости, карточки складского учета
2.5	Проверка полноты и  качества инвентаризации производственных запасов	Декабрь 2012г.	О.Н. Макаров Н.В. Сбродова	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентариза-ционных ведомостей
3. Проверка  учета использования материальных  ценностей, списания недостач, потерь  и хищений
3.1	Проверка операций по отпуску материальных ценностей  в производство и на сторону на основе расходных документов	В течение года	Н.В. Сбродова	Расходные документы  по учету МПЗ, счета-фактуры
Окончание таблицы 3
3.2	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости  материально-производственных запасов  на выпуск готовой продукции	Один раз в квартал	Н.В. Сбродова	Акты и другие документы  на списание расхода МПЗ
3.3	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материально-производственных запасов	Декабрь 2012г.	Н.В. Сбродова	Акты на списание хищений, недостач, потерь
4. Проверка  сводного учета материальных  ценностей
4.1	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим  счетам, субсчетам, направлениям затрат	Один раз в квартал	О.Н. Макаров	Сводные ведомости по расходу МПЗ, ведомости незавершенного производства
4.2	Сверка данных бухгалтерских  регистров и отчетности	Один раз в квартал	О.Н. Макаров	Баланс (форма №1), приложение №5,журнал-ордер № 10
4.3	Сверка оформления результатов  инвентаризации	Декабрь 2012г.	О.Н. Макаров	Инвентариза-ционные ведомости по счетам и группам материальных ценностей
4.4	Проверка результатов  переоценки материальных ценностей	Декабрь 2012г.	О.Н. Макаров	Регистры по учету  материальных ценностей
5. Проведение  анализа использования материальных  ценностей
5.1	Выявление неиспользуемых материально-производственных запасов  в течение отчетного года	Декабрь 2012г.	Н.В. Сбродова	Карточки складского учета, оборотные ведомости
5.2	Выявление неиспользуемых материально-производственных запасов  свыше одного года и более лет	Декабрь 2012г.	О.Н. Макаров	Карточки складского учета, оборотные ведомости

         Руководитель аудиторской организации__________________________                                                                                                                                                                                                                                                                         

(подпись)

Руководитель аудиторской  группы______________________________                                                                                                                                                                                                                                                                         

(подпись)

4 Перечень методов и процедур, используемых при аудите материально-производственных запасов

 

При проведении аудита материально-производственных запасов применяют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверку документов, прослеживание, аналитические процедуры.²⁰

Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей. В ходе проверки аудиторы могут сами осуществлять инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Пересчет применяется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, их соответствия величине, отраженной в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета товарно-материальных ценностей.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций применяется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению товарно-материальных ценностей.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора для предварительной оценки состояния учета товарно-материальных ценностей, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных вызывающих сомнение или неясных положений совершенных хозяйственных операций.

Проверка документов применяется аудитором для подтверждения правильности  отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования товарно-материальных ценностей, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов).

Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.

Аналитические процедуры применяются при сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета об их движении с данными бухгалтерского учета, при оценке соотношений между различными статьями отчета и сравнении их с данными за предыдущие периоды.

Аудиторские процедуры  подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после  нее. До проведения инвентаризации аудитор  запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах их хранения, а также об организации инвентаризационной работы.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую либо промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций,  и других аналогичных документов с учетными данными.

Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В приказе организации об учетной политике должны содержаться сведения о методологических аспектах учета материально-производственных запасов:

1)порядок учета приобретения (заготовления) материально-производственных запасов;

2)методы оценки материально-производственных  запасов по их видам при  списании.

Достаточно распространенным видом нарушения является несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.

Первичные  документы по оформлению операций с материально-производственными запасами зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. К таким документам  относятся доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, накладные, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты.

Достаточно информативными могут  оказаться устные опросы персонала  клиента обо всех изменениях в  структуре руководства и системах бухгалтерского учета и внутреннего  контроля. Содержание и результаты опросов аудитор фиксирует в  рабочих документах.

На рабочем этапе  документальной проверки возможна следующая  последовательность действий:²¹

1)изучение положений учетной политики по направлениям данного

участка проверки;

2)оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении материально-производственных запасов (для этого необходимо провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений, изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц);

3)анализ состава материально-производственных запасов на отчетную дату;

4)определение объема выборки;

5)проведение анализа движения материально-производственных запасов;

6)проверка правильности оценки материально-производственных запасов;

7)проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов;

8)формулировка выводов и замечаний по данному разделу и предоставление их руководству проверяемого предприятия.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности в особенности по предприятиям, занимающимся материалоемкой производственной деятельностью. Следовательно, приступая к проверке материально-производственных запасов, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры.

При проверке материально- производственных запасов аудитор  должен учитывать утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность: существование, права, полнота, оценка, представление и раскрытие. Исходя из этого необходимо определить основные направления аудита. На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о материально-производственных запасах оказывают влияние следующие факторы:²²

1)Полнота отражения. Нужно установить, все ли материально-производственные запасы, принадлежащие предприятию, отражены в бухгалтерских записях и включены в бухгалтерскую отчетность. Ошибки в полноте отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерских записях приводят к занижению отчетных данных. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера.