Аудит материально-производственных запасов

-доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) – применяется для оформления права лица выполнять функции доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

-приходный ордер (ф. № М-4)- используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;

-акт о приемке материалов (ф. № М-7)- используется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

-лимитно - заборная карта (ф. № М-8)- применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

-требование- накладная (ф. № М-11)- используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами;

-накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15)- применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

-карточка учета материалов (ф. № М-17)- предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

-акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35)- применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

К организационно-правовым источникам информации для проверки относят протоколы заседания директоров, решения учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, товары, а также, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями. К организационно-правовым документам также можно отнести отчеты аудиторов за прошлые годы, договоры на поставку сырья, материалов, товаров, договоры о материальной ответственности.

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом организации обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Информация для проверки операций с материально-производственными запасами содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме №1 «Бухгалтерский баланс»- показатели о материально-производственных запасах сгруппированы по статьям         раздела      II «Оборотные активы». В приложении к бухгалтерскому балансу, пояснительной записке - раскрывается информация о способах оценки материально-производственных запасов, последствиях изменений способов оценки, стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся материально-производственных запасов. Аудитор при проверке должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости,  главную книгу, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.⁸

3 Планирование  аудита материально- производственных  запасов

3.1 Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля за материально-производственными запасами

Порядок изучения  и  оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля отражен в российском Федеральном правиле (стандарте) №8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, достаточное  для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Система бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном или количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий.⁹

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.¹⁰

Система внутреннего  контроля выходит за рамки тех  вопросов, которые непосредственно  относятся к функциям системы бухгалтерского учета и включает в себя:

1)контрольную среду,  под которой понимается осведомленность и действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля;

2)процедуры контроля- методы, принятые руководством для достижения конкретных целей.

В процессе аудита бухгалтерской  отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки бухгалтерской отчетности. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору определить виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться в бухгалтерской отчетности.

Хозяйственные операции по учету материально- производственных запасов относятся к операциям  с повышенным уровнем риска      по следующим причинам:¹¹

1.Вероятность санкционированного списания материально-производственных запасов под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество.

2.Высокий уровень хищения.

3.Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание материально-производственных запасов (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг.

4.Искажение фактов списания материально - производственных запасов из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Чтобы оценить уровень  указанных рисков, аудитор проводит тест, с помощью которого проверяет эффективность системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета за организацией учета по данному разделу на предприятии.

Для оценки системы внутреннего  контроля материально-производственных запасов аудитор использует следующие вопросы:¹²

-созданы ли условия, обеспечивающие сохранность материально-производственных запасов;

-кто осуществляет функции контроля сохранности и использования материально-производственных запасов;

-производится ли инвентаризация материально- производственных запасов, когда и сколько раз;

-проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования материально- производственных запасов;

-осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производство;

-выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов;

-сличаются ли первичные данные о расходе материально-производственных запасов с данными отчетов об их движении, производственных отчетов;

-проверяется ли законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов.

Тест по оценке системы внутреннего контроля материально-производственных запасов представлен в Приложении 1.

Оценка системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов включает в себя следующие  вопросы:¹³

-проведена ли классификация материально-производственных запасов на соответствующие группы;

-выбраны ли методы оценки и учета на счетах материально-производственных запасов в учетной политике;

-разработаны ли схемы отражения на счетах движения материально-производственных запасов;

-используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов;

-организован ли эффективный аналитический учет материально-производственных запасов, ведутся ли карточки складского учета;

-соблюдается ли график документооборота по учету движения материально-производственных запасов;

-с какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета материально- производственных запасов.

Аудитор по результатам  анализа системы внутреннего  контроля и учета на предприятии  составляет программу проверки операций с материально-производственными  запасами, представленную в таблице 1.¹⁴

Таблица 1- Программа аудиторской проверки операций с материально-производственными запасами

Перечень процедур	Источники информации
Проверка данных регистров учета  МПЗ и сверка их со счетами Главной  книги	Карточки учета МПЗ, ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная  книга
Проверка полноты оприходования и правильности определения фактической себестоимости МПЗ	Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые  отчеты, машинограммы, Главная книга
Проверка данных инвентаризации МПЗ  и сравнение ее результатов с  данными аналитического учета	Инвентаризационные описи и  карточки учета материалов, Главная  книга
Выбор контрольных групп МПЗ по данным регистров учета и проведение выборочной инвентаризации МПЗ	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, карточки учета  материалов, накладные, машинограммы
Проверка правильности выделения  возмещения НДС по поступившим МПЗ, начисления НДС и других налогов по реализации и прочему выбытию МПЗ	Расчетно-платежные документы, расчеты  по налогам, счета-фактуры, накладные, книга покупок, книга продаж
Анализ правильности оценки МПЗ  при отпуске их на производство и  ином выбытии методом	Учетная политика, карточки учета  материалов, счета-фактуры, накладные, договоры, машинограммы

3.2 План и  программа аудита операций с  материально- производственными  запасами

 

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудитор  должен основываться на предварительных знаниях об экономическом  субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью проведения аналитических процедур аудитор должен выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур, аудитору следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Планирование, будучи начальным  этапом проведения аудита в соответствии с ФПСАД № 3 «Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита.

На стадии планирования при составлении программы аудита материальных ценностей необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск по аудируемому сегменту.¹⁵

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки показателя в финансовой (бухгалтерской) отчетности, способное повлиять на мнение аудитора относительно достоверности и полноты информации о материально-производственных запасах, а также на форму и содержание аудиторского заключения.

Уровень существенности рассчитывается как доля от установленных  базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса  или показателей бухгалтерской  отчетности. Единый уровень существенности предлагается рассчитывать как: 5% балансовой прибыли организации; 2% валюты баланса; 10% собственного капитала; 2% общих затрат организации.¹⁶

Уровень существенности формирует степень аудиторского риска. Эти два компонента позволяют  выявить объекты повышенного  внимания при планировании конкретных процедур по материально-производственным запасам и уточнить аудиторский риск.

Методика оценки аудиторского риска описана в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка».

Аудиторский риск - это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. ¹⁷

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств внутреннего контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск - риск того, что показатели отчетности аудируемого лица изначально содержат искажения (ошибки) при допущении отсутствия эффективной системы внутреннего контроля. Аудитор не может повлиять на величину неотъемлемого риска, он может только оценить его.

Риск средств контроля - риск того, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица не позволяют своевременно выявлять и исправлять существенные искажения. Аудитор также не может  повлиять на величину риска средств  контроля, он может только оценить его.

Риск необнаружения - риск того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры  не позволят обнаружить все существенные искажения. Риск необнаружения полностью  зависит от качества и количества проведенных аудиторских процедур, то есть от деятельности аудитора.