Автор: Пользователь скрыл имя, 29 Февраля 2012 в 00:04, курсовая работа
Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам, которые подтверждают актуальность вы-бранной темы:
1. Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денеж-ных средств имеют наличные деньги);
2. Денежные операции носят массовый и распространенный харак-тер;
ВВЕДЕНИЕ..............................................................................................................3
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.........................................6
1.1.Особенности хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Вера»..........6
1.2.Объект аудита и источники информации.....................................................9
1.3.Порядо тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля.................................................................................................................11
1.4.Уровень сущности и аудиторский риск........................................................13
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ПО УЧЕТУ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ...............................................................16
2.1.Инвентаризация кассы....................................................................................16
2.2.Проверка кассовых документов.....................................................................21
2.3.Обобщение результатов аудиторской проверки по учету кассовых операций...................................................................................................................24
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.....................................................................................................28
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ..............................................30
ПРИЛОЖЕНИЯ.....................................................................................................32
9. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил стандартов аудиторской деятельности» (в редакции Постановления Правительства РФ от 4.07.2003 № 405).
10. Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита».
11. Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите».
12. Правило (стандарт) № 8 «Оценка аудиторский рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
13. Правило (стандарт) «Планирование аудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696.
14. Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
15. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».
16. Правила ведения кассовых операций. – М.: «Бухгалтерский учет», 2009.
17. Андреев В.Д. Практический аудит / Справочное пособие. - М.: Экономика, 2008.
18. Аудит операций с денежными средствами: Практическое пособие. – М.: Юнити, 2008.
19. Бычкова С. М. Основы аудита: Учебник. — М.: «Бухгалтерский учет», 2009.
20. Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. – М.: Финансы и статистика, 2009.
21. Соколов Я.В. Практический аудит кассовых операций. Учебное пособие. - СПб: Издательство Юридический центр Пресс, 2008.
22. Филькин А.Н. «Основы аудита» учебное пособие. Ярославль-2003г.: ЯВФЭИ.
23. Шеремет А. Д. , Суйц В. П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2006.
Приложение 1.
Корреспонденция Счета 50 «Касса»
по дебету | по кредиту |
1 | 2 |
50 Касса | 50 Касса |
51 Расчетные счета | 51 Расчетные счета |
52 Валютные счета | 52 Валютные счета |
55 Специальные счета в банках | 55 Специальные счета в банках |
57 Переводы в пути | 57 Переводы в пути |
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 58 Финансовые вложения |
62 Расчеты с покупателями и заказчиками | 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 62 Расчеты с покупателями и заказчиками |
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
71 Расчеты с подотчетными лицами | 68 Расчеты по налогам и сборам |
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям | 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
75 Расчеты с учредителями | 70 Расчеты с персоналом по оплате труда |
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 71 Расчеты с подотчетными лицами |
79 Внутрихозяйственные расчеты | 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям |
80 Уставный капитал | 75 Расчеты с учредителями |
86 Целевое финансирование | 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
90 Продажи | 79 Внутрихозяйственные расчеты |
91 "Прочие доходы и расходы" | 80 Уставный капитал |
98 Доходы будущих периодов | 81 Собственные акции (доли) |
99 Прибыли и убытки | 94 Недостачи и потери от порчи ценностей |
| 99 Прибыли и убытки |
Таблица 2.
Корреспонденция счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы
Кредит счета 50 (операции) | Дебетуемые счета |
Выбыли из кассы: |
|
за наличные деньги приобретены: |
|
материалы, включая расходы по доставке | 10 |
МБП, включая расходы по доставке | 12 |
НДС на сумму оплаченных предприятием наличными при приобретении имущества | 19(по соотв. субсчетам) |
внесены наличные деньги на расчетный счет | 51 |
приобретены марки, конверты, путевки в дома отдыха, пансионаты, санатории | 56 |
оплачены счета поставщиков за услуги и приобретенное имущество | 60 |
выданы авансы поставщикам (подрядчикам) | 61 |
в погашение задолженности по претензиям | 63 |
возвращены авансы полученные | 64 |
выдана заработная плата | 70 |
выданы деньги под отчет, перерасход по авансовым отчетам | 71 |
выданы беспроцентные ссуды членам трудового коллектива | 73-1 |
выплачены по обязательствам предприятиям, юридическим и физическим лицам суммы, удержанные из заработной платы (76-1), депонированная заработная плата (76-2), требования разных кредиторов (76-3) | 76 |
оплачены наличными расходы, подлежащие списанию за счет: |
|
чистой прибыли | 81-2 |
нераспределенной прибыли и специальных фондов | 88 |
средств целевого финансирования | 96 |
недостача наличных денежных средств в кассе | 84 |
Приложение 3.
Источники информации при проведении аудиторской проверки учета кассовых операций ООО «Вера»:
1) Унифицированные формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по учету денежных средств, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71 (ред.от 21.01.03) – банковские выписки с приложенными к ним документами:
- приходные и расходные кассовые ордера;
- кассовая книга и отчеты кассира;
- журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
- книга регистрации выданных доверенностей;
- книга регистрации депонентов;
- книга регистрации ведомостей на выдачу зарплаты персоналу;
- оправдательные документы на оплату хозяйственных и командировочных расходов, задолженности поставщикам, бюджету, банкам, физическим лицам, приложенные к кассовым и авансовым отчетам, банковским выпискам.
2) Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных
операций синтетического и аналитического учета денежных средств учета (журналы-ордера№1,2,3, ведомости).
3) Бухгалтерская финансовая отчетность организации:
- Бухгалтерский баланс (ф.№1);
- Отчет о прибылях и убытках (ф.№2);
- Отчет о движении денежных средств (ф.№4);
- приложение к балансу (ф.№5).
4) Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Перечень нормативных документов, используемых в процессе аудиторской проверки:
1. Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая.
2. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.
3. Трудовой кодекс РФ.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 №119-ФЗ.
6. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 22.05.03 «54-ФЗ.
7. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.02 №86-ФЗ (ред. От 10.01.2003г. №5-ФЗ).
8. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.90 №395-1 (ред. От 25.03.02 №31- ФЗ).
9. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92 №3615 -1(ред. От 10.02.03 №28-ФЗ).
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98№34н).
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000№94н) с последующим изменением и дополнением.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) (приказ Минфина РФ от 10.01.2000 №2н).
13. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо ЦБ РФ от 04.10.93 №18(ред.от 26.02.96 №247).
14. «О безналичных расчетах в РФ» (Положение ЦБ РФ от 12.04.01 №2 П, ред.от 03.03.03 №1256-У).
Приложение 4.
Тест по предварительной оценке эффективности системы
внутреннего контроля организации
№ п/п | Вопрос | Ответ |
1. | Состояние внутрифирменной нормативной базы |
|
1.1. | Имеется ли у организации документ, определяющий концепцию развития организации в текущем году с указанием количественных и качественных критериев, которые организация должна достичь? (Указать название документа, кем и когда этот документ утвержден). |
|
1.2. | Когда и кем утверждена Учетная политика организации на отчетный год? Вносились ли изменения в Учетную политику в течение отчетного года и кем они утверждались? |
|
1.3. | Указать документы, определяющие процедуры принятия решений по осуществлению организацией основных активных операций . |
|
1.4. | Указать документы, определяющие распределение функций и полномочий между подразделениями и сотрудниками организаций. |
|
1.5. | Указать дату утверждения и орган управления, которым утверждено Положение, регулирующие деятельность службы внутреннего контроля организации; |
|
1.6. | Указать основные документы, определяющие политику организации при проведении операций по размещению средств в иностранной валюте. |
|
1.7. | Разработано ли в организации Положение о распределении доступа пользователей к осуществлению операций в программном обеспечении, а также к базам данных в компьютерных системах? |
|
2. | Наличие Положений о структурных подразделениях организации должностных инструкций для всех штатных работников в организации. |
|
2.1. | Разработаны ли организацией Положения о работе филиалов? |
|
2.2. | Разработаны ли организацией Положения о работе структурных подразделений головного офиса организации (департаментов, управлений, отделов)? Кем эти Положения утверждены? |
|
2.3. | Разработаны ли организацией должностные инструкции на всех штатных сотрудников? Кем эти инструкции утверждены? |
|
3. | Организация внутреннего контроля за деятельностью филиалов. |
|
3.1. | Имеется ли служба внутреннего контроля непосредственно в филиалах организации. |
|
3.2. | Какое количество проверок в филиалах организации проведено службой внутреннего контроля в течение отчетного периода? В том числе: |
|
3.2.1. | - тематических |
|
3.2.2. | - комплексных |
|
3.2.3. | - охвачены ли проверками филиалы, имеющие валюту баланса более 5% от валюты сводного баланса организации? |
|
Приложение 5.
Перечень тестов проверки контроля денежных средств
в кассе ООО «Вера»
№ № п/п | Вопросы | ОТВЕТЫ | Приме чания | |||
Нет Ответа
| Да | Нет | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
Осуществление контроля | ||||||
1. | Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально? |
| + |
|
| |
2. | Проводятся ли внезапные проверки в кассе? |
| + |
|
| |
3. | Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе? |
| + |
|
| |
4. | Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер? |
| + |
|
| |
5. | Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года? |
| + |
|
| |
Обеспечение сохранности | ||||||
6. | Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе? |
| + |
|
| |
7. | Имеется ли сигнализация в помещении кассы? |
| + |
|
| |
8. | Заключен ли договор с вневедомственной охраной? |
| + |
|
| |
9. | Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?
|
| + |
|
| |
| Инкассируется ли данная организация |
|
|
|
| |
10. | Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? |
| + |
|
| |
Реальность | ||||||
11. | Регистрируются ли приходные документы в журналах? |
| + |
|
| |
12. | Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств? |
| + |
|
| |
13. | Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств? |
| + |
|
| |
14. | Производятся ли записи в отчете кассира: а) ежедневно в) по мере накопления документов? |
|
+ |
- |
| |
15. | Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий?
|
| + |
|
| |
16. | По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты? |
|
| - |
| |
ПОЛНОТА | ||||||
17. | Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу? |
| + |
|
| |
18. | Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)? |
| + |
|
| |
РАЗРЕШЕНИЕ | ||||||
19. | Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы? |
| + |
|
| |
20. | Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)? |
|
| -
|
| |
КЛАССИФИКАЦИЯ | ||||||
21. | Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия? |
| + |
|
| |
УЧЕТ | ||||||
22. | Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу? |
| + |
|
| |
23. | Дотируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них? |
| + |
|
| |
24. | Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты? |
|
| - |
| |