Аудит кассовых операций

:justify">Для выявления полноты оприходования по кассе денег, полученных в учреждении банка, необходимо тщательно изучить сложившуюся в хозяйстве практику получения, учета и хранения чековых книжек, а также выписки чеков при поездке кассира в банк. При наличие каких бы то ни было отступлений от действующего порядка, об этом делают запись в общем акте аулита и дают указания главному бухгалтеру хозяйства об их немедленном устранении [19].

При проверке расходных кассовых документов общим требованием является определение правильности списания и законности расходования наличных денег по кассе организации. Основным направлением такого движения денежных средств является их выдача в оплату труда. Поэтому в первую очередь следует проверить расчетно-платежные ведомости и расходные кассовые ордера.

Как приходные, так и расходные кассовые документы проверяют, также, с точки зрения правильности их заполнения (должны быть заполнены шариковой ручкой без каких-либо подчисток, помарок или исправлений), передачи в кассу для исполнения (не допускается их выдача на руки лицам, вносящим или получающим деньги) и даты исполнения (разрешается производить по ним прием и выдачу денег только в день их составления). Все приходные и расходные кассовые документы должны быть подписаны кассиром, а приложенные к ним документы погашены штампами «получено» и «оплачено»[21].

В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий и др., а также в расходных кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на исправления и подчистки. В некоторых случаях производится опрос получателей денег.

В дальнейшем проверяют полноту оприходования денег, полученных за реализованную продукцию, работы, услуги, товарно-материальные ценности и др., использую при этом отчеты о их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. Причем дебетовые записи по счетам реализации должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их кредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные ценности необходимо проверить реальность возникновения задолженности[23].

При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться только при наличии на товарной накладной штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально ответственным лицам получать наличные деньги за отпускаемые населению ценности со склада предприятия.

Подвергается проверке также правильность взимания и полнота оприходования квартирной платы, оплаты коммунальных услуг, за содержание детей в дошкольных детских учреждениях и других поступлений. В этом случае пользуются встречной проверкой операций, получают письменные и устные объяснения соответствующих лиц.

 

2.3.Обобщение результатов аудиторской  проверки по учету кассовых операций

На завершающем этапе аудиторской проверки проводится обобщение результатов, которые отражаются в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение – это документ, который имеет юридическое значение [22].

Аудиторское заключение содержит мнение аудитора о достоверности отчетности.

Это мнение выражается в одной из форм аудиторского заключения: безоговорочно положительного, модифицированного.

В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, которые привели к выдаче заключения отличного от безусловно положительного. Если это возможно, должна быть дана стоимостная оценка влияния этих обстоятельств на отчетность (в валюте РФ).

Аудиторское заключение составляется на русском языке, исправления в нем не допускаются. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой вынесено заключение [14].Заключение по аудиту учета кассовых операций в ООО «Вера» представлено в приложении 10.

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах.

Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров[1]:

                  не указывается название организации;

                  не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;

                  неправильно указывается или не указывается дата;

                  не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

                  после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;

                  отсутствуют необходимые подписи и печати;

                  отсутствуют росписи получателей денежных средств.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Типичные ошибки при заполнении кассовой книги[1]:

                  не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

                  не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;

                  ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;

                  иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней;

                  в практике встречаются случаи, когда ведется не одна кассовая книга, в соответствии с законодательством, а несколько, чаще в каждом структурном подразделении своя. (Однако данное нарушение в аудиторском заключении не указывается)

Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций[1]:

1.                  Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);

2.                  Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);

3.                  Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;

4.                  Списание сумм без оснований и по подложным документам;

5.                  Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

6.                  Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

7.                  Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;

8.                  Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;

9.                  Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;

10.             Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;

11.             Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);

12.             Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;

13.             В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;

14.             Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

15.             На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;

16.             В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

Таким образом, при аудиторской проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге. Особое внимание следует уделить обоснованности расхода денежных средств, относимых на издержки производства и другие счета без оправдательных документов.

На основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах проверяется правильность корреспонденции счетов по движению средств в кассе.

Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналыордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет».

Согласно порядка ведения кассовых операций в ходе осуществления контроля денежных средств сначала надо выявить фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе предприятия путем инвентаризации, по результатам которой составляется акт. Закончив инвентаризацию кассовой наличности, контролер тщательно проверяет соблюдение во всем объеме Порядка ведения кассовых операций.

По результатам аудиторской проверки торгового предприятия ООО «Вера» выявили, что бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договор о материальной ответственности. Руководитель предприятия обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в банк.

Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации.

В результате анализа состояния учета кассовых операций в ООО «Вера» выявлены следующие недостатки:

- Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка. - Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

- Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего года.

- Наличные деньги, полученные в банке, расходуются не по целевому назначению.

- Проверку отчета кассира проводит бухгалтер расчетной группы.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1.        Андреев В.Д. Типичные ошибки бухгалтерского учета. – С-Пб.: Экономист, 2007.

2.        «ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) редакция от 06.12.2007 (с изменениями и дополнениями вступающими в силу с 01.02.2008).

3.        Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 22.05.03 «54-ФЗ.

4.        Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.90 №395-1 (ред. От 25.03.02 №31- ФЗ).

5.        Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года Одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года.

6.        Закон Российской Федерации от 173ФЗ от 10.12.2003 г. «Контроле кассовых операций».

7.        Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. в редакции Федерального Закона от 23.07.98г. № 123-ФЗ.

8.        Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности первой очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.