Аудит кассовых операций

При необходимости на предприятиях (транспорта, связи) к счету 50 могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса предприятия», учитываются денежные средства в кассе предприятия.

50-2  «Операционная касса» - учитывается наличие и дви­жение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней), остановочных пунктов, речных переправ, су­дов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.

В кассе может храниться не только отечественная валюта, но и валюта других стран (т.е. иностранная валюта). Когда в разрешенных законодательством случаях предприятие про­изводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 долж­ны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

Источниками информации аудита кассовых операций являются [15]:

                  Приходные и расходные кассовые ордера;

                  Отчеты кассира и кассовая книга;

                  Оправдательные документы (заявления, доверенности);

                  Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

                  Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

                  Выписки банка;

                  Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

                  Чековые книжки;

                  Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

                  Договоры о материальной ответственности;

                  Документы по ККМ, Книги кассира-операциониста;

                  Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

                  Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

                  Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей

                  Учетные регистры (журнал-ордер № 1 и Ведомость №1 по учету кассовых операций), при автоматизированной форме учета – расшифровка по счету 50;

                  Приказы руководящего органа;

                  Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

                  Учетная политика в части документооборота.

                  Главная книга;

                  Баланс предприятия (форма № 1), 2-й раздел актива;

                  Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Информационная база и законодательные акты,  используемые аудитором при проверке кассовых операций в ООО «Вера» представлены в приложении 3.

1.3.Порядо тестирования систем бухгалтерского учета

и внутреннего контроля

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности [2].

Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать в получения достаточной убежденности в том, что система бухгалтерского учета достоверно (или недостоверно) отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта [12].

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: высокая, средняя, низкая.

Изучение и оценка, особенностей бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие формы:

а) специально разработанные тестовые процедуры;

б) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

в) специальные бланки и проверочные листы;

г) блок-схемы и графики;

д) перечни замечаний, протоколы или акты.

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. В нашем случае предлагается тест представленный в приложении 4, для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Перечень тестов проверки контроля денежных средств в кассе ООО «Вера» представлен в приложении 5.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в ООО «Вера» осуществляют директор и главный бухгалтер. Как и все предприятия, ООО «Вера» хранит свои денежные средства в учреждении банка.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в кассе ведется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в Российской Федерации [16].

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договор о полной материальной ответственности. Этот договор передают инспектору по кадрам, который включает его в личное дело кассира.

Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагаются на другого работника по письменному приказу руководителя ООО «Вера». С этим работником также заключается договор о его полной материальной ответственности.

Главный бухгалтер и его заместитель, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира. Руководитель хозяйства обеспечивает условия сохранности денег в кассе.

1.4.Уровень сущности и аудиторский риск

Одной из основных процедур на стадии планирования предстоящей аудиторской проверки является определение границ существенности (материальности).

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации (приложение 6).

Граница существенности - это та допустимая величина отклонений и ошибок, которые могут содержаться в годовой отчетности и не приводит к ее искажению или при их исправлении не изменится вывод о результатах проверки годовой отчетности [11].

Уровень существенности устанавливается для выявления искажений с количественной точки зрения. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных правовых актов, что может оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Величина границы существенности и методика ее расчета определяется аудиторами самостоятельно во внутрифирменных правилах (стандартах).

Аудиторский риск - это риск выдачи неправильного аудиторского заключения. Он связан с тем, что невозможно быть на все 100 процентов уверенным, что в данных отчетности и в данных бухгалтерского учета не содержатся не выявленные существенные ошибки, как бы тщательно ни производилась проверка [9].

Аудиторский риск может быть измерен либо по шкале приоритетов (высокий, средний и низкий), либо путем исчисления вероятности от 0 до 1.

По опыту зарубежной практики аудита этот риск должен быть минимальным и составлять 0,01, или 1 процент.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, либо признание того, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Наличие аудиторского риска ставит вопрос о страховании профессиональной ответственности аудиторских фирм. В статье 13 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ указано, что при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора. Платежи по страхованию профессиональной ответственности включаются в себестоимость услуг аудиторских фирм [5].

Одной из основных процедур на стадии планирования предстоящей аудиторской проверки является определение границ существенности (материальности), а также определение величины аудиторского риска, который слагается из трех компонентов: неотъемлемого риска, риска системы внутреннего контроля и риска необнаружения ошибок. План аудиторской проверки ООО «Вера» представлен в приложении 7.

Таким образом, планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита [13]; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе предприятия, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ПО УЧЕТУ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Разрабатывая программу аудиторской проверки по учёту кассовых операций, сначала следует определить основные цели данной проверки (таблица 1).

Таблица 1.

Программа аудиторской проверки

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.