Аудит капитала и резервов

Правильность использования резервов устанавливается проверкой первичных документов, подтверждающих списание фактически произведенных расходов за счет резервов (расчетно - платежные ведомости, акты выполненных работ, платежные поручения, расходные кассовые ордера и др.). При проведении пересекающихся процедур по проверке затрат может быть выявлено списание за счет издержек производства и обращения расходов по ремонту основных средств при ежемесячных отчислениях в резерв на ремонт основных средств, что приводит к завышению текущих затрат, занижению прибыли в течение года.

Требуется проверить принятие руководством организации решения о целесообразности существования резервов в предстоящем году.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчет­ным год организацией не предусмотрено создание резервов, то пе­реходящие остатки по состоянию на 1 января следующего за отчет­ным года должны быть присоединены к финансовому результату организации и отражены оборотами за январь по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

3.4. Отчет о проведении аудиторской проверки

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

-        систематизацию результатов проверки;

-        анализ результатов проверки;

-        составление аудиторского заключения.

Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет поступления товарно – материальных ценностей, расчетов с поставщиками и т.п.), а внутри тем -  по аналитическим и другим признакам.

Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

-        общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

-        правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

-        соблюдение налогового законодательства;

-        анализ финансового состояния клиента.

Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соостветствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соотвествии порядка ведения его бухалтерского учета закнодательству РФ.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Если в результате проверки аудиторская фирма обнаружила что имущественное и финансовое положение экономического субъекта такого, что возникает серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать эту деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно отразить данное сомнение.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения, но может и отказаться от выражения своего мнения.

Основным нормативным документом для составления аудитор­ского заключения по результатам обязательного аудита является феде­ральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

По результатам проведения аудиторской проверки в ООО «Технология» было составлено безусловно положительное аудиторское заключение. Текст аудиторского заключения приведен в приложении 5.

Заключение

При написании данной работы была изучена литература по  бухгалтерскому (финансовому) учету и аудиту, рассмотрены нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, а также практика проведения аудиторской проверки операций учета и движения капитала и резервов на производственных предприятиях.

В процессе проведения исследований были получены следующие результаты:

-        в ООО «Технология» ежегодно проводятся аудиторские проверки;

-        система внутреннего контроля ООО «Технология» была оценена как средняя;

-        по результатам проведения аудиторской проверки в ООО «Технология» аудиторской организацией ООО «Иж-инжиниринг» было составлено безоговорочно положительное аудиторское заключение.

В данной работе в процессе исследований разработана и предложена методика теста оценки влияния факторов на контрольную среду организации ООО «Технология». Также в были разработаны план и программа аудиторской проверки учета  капитала и резервов, представлен перечень рабочих документов аудитора и процедур по проверке операций учета и движения уставного, добавочного, резервного капиталов и резервов предстоящих расходов. Получен достаточный объем аудиторских доказательств в отношении того, что начальные и сравнительные показателя бухгалтерской отчетности достоверны и не содержат искажений.

Также были исследованы и описаны все существенные основные принципы учета, формирование, движение и аудит капитала и резервов имеющие практическое значение. В этой работе аккумулированы основные сведения позволяющие понять, что такое капитал и резервы предприятия, как он формируется, изменяется и действует.

Список использованной литературы

1.             Гражданский Кодекс РФ (часть 1) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ

2.             Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.)

3.             Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.

4.             Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.08г.

5.             Федеральный закон № 14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 21.03.2002г.)

6.             Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах» (в редакции от 03.06.2009г)

7.             Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в редакции от 19.11.2008г.)

       8.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н

      9.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 18.09.2006г. №116)

    10.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н.

  11.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 18.09.2006г. №115)

    12.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 23.06.2007г.

     13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.11.2006г.

    14.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции от 27.11.2006г.)

    15.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции от 27.11.2006г.)

    16.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России № 114н от 19.11.2002г. в редакции от 11.02.2008г.)

  17.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49

   18.  Аудит. Учебник для вузов /Под ред. Подольского В.И. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

  19.   Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.:Юнити, 2004

   20.  Журнал: Аудитор. 2006. - №12. – «Капитал как суть и цель бухгалтерского учета». – Цыганков К.Ю.

    21.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Инфра-М, 2007.

   22. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2004.

49

Приложение 1