Аудит капитала и резервов

Таблица 3

Расчет значения уровня существенности в ООО «Технология»

Рассчитаем уровень существенности ошибки в ООО «Технология». Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 5:

(142 + 1135 + 362 + 532 + 1079)/5 = 650 тыс. руб.

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 30%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 78,2%:

(650 – 142)/650х100 = 78,2%

Максимальное значение показателя из графы 4 (валовой объем реализации) отклоняется от среднего значения на 74,6%:

(650 – 1135)/650х100 = - 74,6%

Показатель общих затрат ООО «Технология» отклоняется от среднего значения на 66%:

(650 – 1079)/650х100 = - 66%

Показатель валюты баланса ООО «Технология» отклоняется от среднего значения на 44,3%:

(650-362)/650х100 = 44,3%

Показатель собственного капитала ООО «Технология» отклоняется от среднего значения на 18,2%:

(650-532)/650х100 = 18,2%.

      Так как значение доли показателя балансовой прибыли и валюты баланса сильно отклоняется от среднего показателя в меньшую сторону, а значения валового объема реализации и общих затрат в большую сторону, то данные значения не берутся для расчета уровня существенности. Для расчета уровня существенности отбрасываем данные показатели и используем только показатель собственного капитала ООО «Технология» - 532 тыс. руб.

Единый показатель уровня существенности округляем до значения 500 тыс.руб., но так, чтобы после округления ее значение изменилось не более чем на 20 %  в ту или иную сторону (в данном случае в меньшую сторону):

(532 - 500) / 532 * 100 % = 6 %

Получилось, что единый показатель уровня существенности равен 500 000 руб.

Теперь определим уровень существенности по  капиталу и резервам организации, который определяется как произведение частного от деления остатка по строке «Итого капитал и резервы»  и значения валюты баланса на единый  показатель уровня существенности:

(5323 / 18081) * 500000 = 147200 руб.

Округляем это число до 150 000 руб..:

(150000 - 147200) / 147200 *100 % = 1,9% (т.е. менее 20%).

Следовательно, показатель уровня существенности по капиталу и резервам организации будет равняться 150 000 руб.

Если по ходу выполнения проверки аудитор принимает решение о снижении уровня существенности, то он должен скорректировать   в сторону уменьшения и общий аудиторский риск. Это можно сделать, воздействуя либо на риск средств контроля, либо на риск необнаружения.

Повлиять на уровень внутрихозяйственного риска, как правило, не возможно. Для снижения риска средств контроля необходимо применить дополнительные тесты средств контроля. Для снижения риска необнаружения следует расширять круг применяемых аудиторских процедур, повысить объем аудиторских выборок, можно привлечь более квалифицированных аудиторов и увеличить продолжительность проверки.

3.3.  Аудиторская проверка учета капитала и резервов

Рассмотрим план проведения аудита капитала и резервов ООО «Технология», подготовленного аудиторской организацией ООО «Иж-инжиниринг» в таблице 4.

Таблица 4

План аудиторской проверки собственного капитала и резервов в ООО «Технология»

План проверки — руководство осуществления программы аудита.

Программу аудита учета капитала и резервов ООО «Технология» представлена в таблице 5.

Таблица 5

Программа проведения аудита собственного капитала и резервов в ООО «Технология»

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Сверка тождества данных аудиторами представлена по схеме:

Рис. 1. Схема сверки тождества данных по счету 80 «Уставный капитал»

В соответствии с требованиями нормативных актов любое изменение размера уставного капитала организации должно быть связано с пере- утверждением ее учредительных документов и их перерегистрацией в государственных органах. Поэтому при наличии оборотов по счету 80 «Уставный капитал» необходимо получить подтверждения (выписки, копии протоколов общего собрания акционеров (участников) и документов о перерегистрации в государственных органах) об утверждении изменений уставного капитала между участниками.

Реальность взносов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты взносов (вкладов) в уставный капитал. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно для целей не только бухгалтерского учета, но и налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).

Для проверки реальности вкладов в уставный капитал целесообразно проведение обследований и опросов. При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства и производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), или нематериальные активы, не имеющие практической ценности.

Для проверки правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителей ООО «Технология» аудиторами ООО «Иж-инжиниринг» был составлен рабочий документ, представленный в таблице 6.

Таблица 6

Проверка правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителями ООО «Технология» (РД 1.1)