Основной капитал - учет и аудит

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение	3
1. Теоретические основы    организации учета   собственного   капитала	5
Понятие и структура собственного капитала Нормативно-законодательные акты, регулирующие учет собственного капитала Оценка и особенности учета собственного капитала	5   9 10
2. Организационно-экономическая характеристика  деятельности предприятия                                                      2.1. Краткая характеристика  предприятия                                                                                                            2.2. Экономические и  финансовые  показатели  деятельности  предприятия	21 21 24
3. Организация учета собственного  капитала в ОАО «ТНК-Нягань»      3.1. Уставный капитал  (первичный учет капитала, система  аналитического и синтетического учета    капитала)                                                                                                                     3.2. Добавочный капитал  (первичный учет капитала, система  аналитического и синтетического учета    капитала)        3.3.  Резервный капитал (первичный учет капитала, система  аналитического и синтетического учета    капитала)	30   30   35   39
4. Основные направления оптимизации   учета собственного капитала  в ОАО «ТНК-Нягань»        4.1. Мероприятия  по  оптимизации учета и использованию  собственного капитала        4.2. Оценка результативности  комплекса  мероприятий по  совершенствованию учета собственного капитала	42 42 44
Заключение	44
Список литературы	45
Приложения	47

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В процессе своего развития теория капитала приобретала самые разнообразные  и причудливые трактовки, «окрашенные» то в социально-психологические, то в социально-классовые, то в субъективные, то в объективные тона.  Однако их объединяет то,  что с категорией «капитал» так или иначе всегда в неразрывной паре находится прибыль. Любое средство производства, любая вещь, деньги – это капитал. Как только они пускаются в  дело, используются  в хозяйственной деятельности, так приносят прибыль.

В любой сфере деятельности  бизнес требует ответа на такие ключевые вопросы, как  наличие источников финансирования и их оптимальный  состав;  организация управления финансами для обеспечения  финансовой устойчивости предприятия  и его конкурентоспособности; каким производственным потенциалом должен располагать хозяйствующий субъект для достижения поставленной цели.

Руководство предприятия должно четко  представлять за счет каких  источников ресурсов оно будет  осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности  будет вкладывать свой капитал. Забота о финансах является  отправным моментом и конечным результатом деятельности любого предприятия.

В условиях рыночной экономики эти вопросы выдвигаются на первый план. Резко повышается  значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности.

От того, каким капиталом располагает  субъект хозяйствования, насколько  оптимальна его структура, насколько  целесообразно он трансформируется в основные и оборотные фонды, зависит финансовое  благополучие  предприятия и результаты его деятельности.

 

 

Целью настоящей работы является рассмотрение порядка формирования и учета  собственного капитала предприятия.

Исходя из цели, определены следующие  задачи:

-рассмотреть теоретические  основы    организации учета   собственного   капитала;

-рассмотреть организационно-экономическую  характеристику  деятельности предприятия;

         -дать характеристику организации учета собственного капитала в ОАО «ТНК-Нягань»;

         -разработать  основные направления оптимизации   учета собственного капитала в ОАО «ТНК-Нягань»

Для решения перечисленных  задач была использована годовая бухгалтерская отчетность  ОАО «ТНК-Нягань» за 2006-2007гг., а именно:

• бухгалтерский баланс (форма №1 по ОКУД);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5 по ОКУД);
• отчет о движении денежных средств (форма №4 по ОКУД);
• отчет о прибылях и убытках (форма №2 по ОКУД).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы    организации учета   собственного   капитала

1.1. Понятие и структура собственного  капитала

 

Капитал – это средства, которыми располагает  субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли. Формируется капитал предприятия как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников [5.c.142].

 

Размещение капитала предприятия

 

 

 

 

Рис. 1.1.

 

Основным источником финансирования  является собственный капитал (рис. 1.2.).

 

 

Состав собственного капитала предприятия

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.2.

 

В состав собственного капитала входят  уставный капитал, накопленный капитал (резервный и добавочный капиталы, фонд накопления, нераспределенная прибыль) и прочие поступления (целевое финансирование, благотворительные пожертвования и др.).  Уставный капитал – это сумма средств учредителей  для обеспечения уставной деятельности. На государственных предприятиях – это стоимость  имущества, закрепленного государством за предприятием на правах полного хозяйственного ведения; на акционерных предприятиях – номинальная стоимость всех видов акций; для обществ с  ограниченной ответственностью – сумма долей собственников; для арендного предприятия – сумма вкладов его работников.

Уставный капитал формируется  в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных средств, имущественной форме и нематериальных активов. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия и при корректировке его величины требуется перерегистрация учредительных документов. Имущество организации состоит из активного капитала, представленного в виде материальных («осязаемых») и нематериальных («неосязаемых») средств. Источниками образования имущества выступают собственный и заемный капиталы, объединяемые понятием «пассивный капитал». 

Собственный капитал — это ресурсы организации, ее активы за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим активам. [11.c.210] Согласно ГК РФ удовлетворение требований кредиторов по обязательствам является приоритетным перед обязательствами в отношении собственников организации. Поэтому к собственному капиталу более применимо понятие «остаточный капитал».  В учредительных документах указываются вид и размер собственного капитала, регулируемые ГК РФ и зависящие от типа юридического лица, которое от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права.

К юридическим лицам, в отношении  которых их участники имеют обязательственные  права, принято относить хозяйственные  товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы. Все другие юридические лица, не имеющие имущественных прав формируют общественные и религиозные организации, благотворительные и иные фонды, а также их объединения (ассоциации и союзы). В соответствии с приведенным статусом юридических лиц в составе собственного капитала, определяющего долю собственников, в учредительных документах различают уставный капитал, складочный капитал, уставный и паевой фонды. Многообразие организационно-правовых форм собственности определило функционирование организаций, в которых  уставный капитал, как один из четко фиксированных источников собственного капитала, имеет различный порядок формирования.

Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной  стоимости акций и определяет размер вклада его учредителей. Закон «Об акционерных обществах» предусматривает формирование уставного капитала вновь создаваемых обществ за  счет средств учредителей (акционеров) или за счет имущества действующих государственных и муниципальных структур при преобразовании последних в акционерные.

Уставный капитал акционерного общества составляет номинальная стоимость  простых и не более 25 % привилегированных  акций, приобретенных акционерами. Формируется уставный капитал путем  первичной эмиссии акций. Первичная  эмиссия акций предусматривает продажу акций их первым владельцам (инвесторам).

Размер уставного капитала должен быть не менее 100 минимальных оплат труда  для закрытых акционерных обществ (ЗАО), обществ с ограниченной ответственностью  и обществ с дополнительной ответственностью (ОДО), а для открытых акционерных обществ (ОАО) — менее 1 000 ММО.  Первые 50 % уставного капитала должны быть оплачены на момент регистрации, а остальные 50 % — не позднее чем через 12 календарных месяцев со дня регистрации. Формирование уставного капитала в ЗАО осуществляется путем выпуска (эмиссии) акций и их размещения по фиксируемой номинальной стоимости среди заранее оговоренного числа участников, указанных в учредительных документах. Для этого в текущем учете выделяется аналитический счет «Размещаемые акции» в разрезе их наименований. В ОАО к счету 80 «Уставный капитал» целесообразно вести аналитический счет «Объявленные акции» [6.c.89].

Открытая подписка на акции акционерного общества допускается только после полной оплаты уставного капитала в размере, предусмотренном в учредительных документах общества. Соблюдение такого условия необходимо для реализации основных функций, которые предусмотрены самой сущностью уставного капитала. Прежде всего, он является стартовым капиталом, и формирование его в заданном объеме определенного имущества гарантирует выполнение обязательств организацией перед третьими лицами. Далее, уставный капитал рассматривается как имущественная основа функционирования общества с целью достижения его уставных целей.

Наконец, величина сформированного  уставного капитала позволяет акционеру  определить свое место в управлении данным обществом исходя из своей  доли  (%) в уставном капитале и  соразмерно ей — причитающегося количества голосов как владельца простых (голосующих) акций. Владелец  привилегированных акций, вкладывая имущество, рассчитывает  на фиксированную сумму дохода. Права голоса в принятии решений по управлению имуществом общества он не имеет.       

 

2. Нормативно-законодательные акты, регулирующие учет собственного капитала

 

Законодательство Российской Федерации  о бухгалтерском учете состоит  из Федерального закона, раскрывающего  правовые и методологические основы порядка ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации, а также документов, излагающих правила представления полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Законодательство о бухгалтерском учете находится в ведении Правительства Российской Федерации.

Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Лица, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Они могут также вести учет в соответствии с Федеральным законом.

Нормы, содержащиеся в других федеральных  законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону [4/c/12]. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального закона, имеют приоритет.

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации включает следующие уровни документов по бухгалтерскому учету 

а) первый уровень — Гражданский кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета;

б) второй уровень - положения по бухгалтерскому учету;

в) третий уровень — методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы;

г) четвертый уровень — рабочие документы конкретной организации, в частности ОАО «ТНК-Нягань».