Основной капитал - учет и аудит

 

Например, за год было получено дивидендов и процентов по финансовым вложениям лишь 119 руб.

Аналогично и расходуются поступившие  денежные средства. Из более чем 485 млн. руб. на инвестиционные и финансовые цели направлено только около 8 млн. руб. (1,6%).

Огромную сумму (около 131 млн. руб., или 27%) составил расход денежных средств  на иные цели (так называемые прочие выплаты и перечисления).

Анализ движения денежных средств  по ТНК «Нягань» убеждает, что в организации требуется совершенствование финансовой работы.

Учет    поступления и движения денежных  средств оформляется  такими  первичными документами:

-кассовая книга;

-приходные и  расходные   ордера;

- командировочные удостоверения;

- платежная ведомость на выдачу заработной платы.

Основными  первичными документами  при    учете  собственного капитала  являются следующие:

- договора с  кредитными организациями  на  открытие и обслуживание  банковского  счета;

- договора  с работниками предприятия о  материальной ответственности;

-договора  подряда  по  модернизации  и реконструкции основных средств;

-инвентаризационные описи  товарно-материальных  ценностей;

-договора на оказание услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Организация учета  собственного капитала в ОАО «ТНК-Нягань»

3.1. Уставный капитал (первичный  учет капитала, система  аналитического и синтетического учета    капитала)

 

Уставной или его еще называют складочный капитал в ОАО «ТНК-Нягань»  отражается а счете 80.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации  ОАО «ТНК-Нягань» организации  ее уставный капитал в сумме вкладов  учредителей (участников), предусмотренных  учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится о кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со четами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный  капитал» в ОАО «ТНК-Нягань» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям  организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

К капиталу ОАО «ТНК-Нягань» относятся также собственные акции, выкупленные акционерным обществом (АО) у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Информация о наличии и движении собственных акций отражается на специальном счете 81 «Собственные акции (доли)».

При выкупе акционерным или иным обществом у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в  бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным  обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 81 «Собственные акции (доли)»  корреспондирует со счетами:

по дебету: 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 91 Прочие доходы и расходы,

по кредиту: 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 80 Уставный капитал,91 Прочие доходы и расходы.

Основными первичными документами,  которыми оформляется  поступление, движение и выбытие основных  средств на предприятии  являются  следующие:

-инвентарная карточки  учета основных средств (форма № ОС-6);;

-акты приемки-передачи основных  средств (Форма №ОС-1);

-акты приемки  сдачи  отремонтированных,  реконструированных и модернизированных  объектов (форма ОС-3);

-акты на списание основных  средств (форма №ОС-4);

-акты о приемке оборудования (форма № ОС-14);

-акт приемки-передачи оборудования  в монтаж (форма № 0с-15).

 

 

 

 

3.2. Добавочный капитал (первичный учет капитала, система  аналитического и синтетического учета    капитала)

 

Добавочный капитал ОАО «ТНК-Нягань» формируется в результате прироста стоимости отдельных видов имущества (основных средств, ценных бумаг и т. п.) длительного и краткосрочного пользования при их переоценке, безвозмездного получения имущества от других экономических субъектов и отдельных лиц, а также получения эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость. Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 одноименного названия, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества  по переоценке»,

83-2 «Эмиссионный доход»,

83-3 «Безвозмездно полученные ценности»  и Др.

  Прирост стоимости имущества по переоценке может иметь место по объектам длительного пользования, например, основным средствам. Со временем первоначальная (историческая) оценка данного вида имущества отклоняется от современной (восстановительной), так как изменяются условия его воспроизводства. Приведение первоначальной оценки основных средств к современной осуществляется по результатам переоценки. Переоценка производится по одному из двух вариантов: по коэффициентам,

разработанным Госкомстатом РФ, или  экспертным путем.

 На сумму переоценки составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 01 «Основные средства»;

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»,   

субсчет 1 «Прирост стоимости имущества  по переоценке».

Одновременно дооценивается и  сумма ранее начисленного взноса за счет добавочного капитала:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»;

субсчет  «Прирост стоимости имущества  по переоценке»;

Кредит счета 02 «Износ основных средств».

  Уменьшение добавочного капитала в части ранее сформированной суммы прироста стоимости имущества по переоценке, как  всякое уменьшение собственного капитала, нельзя рассматривать как положительный фактор в деятельности общества. Подобия операция может иметь место в результате снижения стоимости имущества по материалам его переоценки:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

субсчет 1 «Прирост стоимости имущества  по переоценке»;

Кредит счетов 01 «Основные средства,

04 «Нематериальные активы» и  др.

Если учредители принимают решение  о продаже акций, цена которых  на рынке выше номинала, то сумма  превышения рассматривается как добавочный капитал в виде эмиссионного дохода:

Дебет счета 51 «Расчетный счет» —  на всю сумму выручки;

Кредит счетов 75 «Расчеты с учредителями»  — по номинальной стоимости акций,

83 «Добавочный капитал», 

субсчет 2 «Эмиссионный доход».                          

Назначение эмиссионного дохода —  возмещение части стоимости акций ввиду снижения их доходности. На сумму уменьшения:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

 субсчет 2 «Эмиссионный доход»;

Кредит счета 56 «Денежные документы».

В то же время не исключается вариант, когда в соответствии с решением общего собрания акционеров предусматривается  формирование уставного капитала за счет эмиссионного дохода:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

субсчет 2 «Эмиссионный доход»;

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Такое решение может быть принято  как на стадии учреждения общества, так и в процессе его функционирования путем   дополнительной эмиссии  акций или повышения их номинальной   стоимости, когда такой доход  сформировался в результате разницы между продажной и номинальной стоимостью акций,      

Эмиссионный доход может быть направлен  на выплату дивидендов, если на эти цели недостаточно чистой прибыли, оставшейся в распоряжении фирмы:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,  

субсчет 2 «Эмиссионный доход»;

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Средства, безвозмездно полученные от других организаций и лиц (в том  числе в качестве субсидии правительственного органа), включаются в состав добавочного  капитала по рыночной стоимости:

Дебет счетов 01 «Основные средства»,

04 «Нематериальные активы» и  др.;

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»,                          

субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности».              

В дальнейшем эти средства могут  быть направлены на погашение убытка, если он явился результатом безвозмездной передачи какого-либо имущества организации:                       

Дебет счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности»;              

 Кредит счетов 90 «Продажи»,   

 48 «Реализация прочих активов»,                      

Если убыток образовался по результатам  деятельности организации за отчетный год, производится запись:                    

 Дебет счета 83 «Добавочный  капитал», 

    субсчет 3 «Безвозмездно  полученные ценности»;              

 Кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»,          субсчет «Непокрытый убыток отчетного  года».             

3.3.  Резервный капитал (первичный учет капитала)

 

Резервный капитал представляет собой  специфическую часть собственного капитала ОАО «ТНК-Нягань». Его назначение — возмещение различного рода непроизводительных потерь и убытков организации за отчетный год, пополнение добавочного капитала и т. п. В акционерных обществах и предприятиях с иностранными инвестициями он создается в обязательном порядке в соответствии действующим законодательством и учредительными документами. Размер данного капитала выражается любой суммой, но он может быть меньше 15 % от уставного капитала организации.

Ежегодно на его формирование должно быть направлено не меньше 5% от чистой прибыли для достижения размера, предусмотренного уставом. В организациях других организационно-правовых форм образование резервного капитала осуществляется в добровольном порядке.

   В резервный капитал направляются средства прибыли до налогообложения. Тем самым государство берет на себя ответственность перед потенциальными кредиторами в части возмещения организацией своих обязательств. B том случае, если действующим законодательством создание резервного капитала не предусмотрено, но его образование учтенo в уставе организации, на эти цели направляется чистая прибыль предприятия. Направление балансовой прибыли в резервный капитал показывается в учете бухгалтерской проводкой:

 Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки»;

Кредит счета 82 «Резервный капитал».

 Резервный капитал может  быть увеличен в связи с  направлением в него части  стоимости акций, т. е. за  счет уменьшения уставного капитала:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»;

Кредит счета 82 «Резервный капитал». 

Возможен также вариант, при котором в резервный капитал направляются средства учредителей (участников) общества или  дочерних предприятий в соответствии с принятым ими решением, если об этом сказано в уставе:

 Дебет счетов 75 «Расчеты с  учредителями»,

             79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

 Кредит счета 82 «Резервный  капитал».

  Наконец, резервный капитал разрешается формировать и за счет средств, образовавшихся в результате переоценки отдельных видов производственных запасов и других средств в обороте. На сумму дооценки отдельных видов имущества оформляется запись:

 Дебет счета 14 «Переоценка  материальных ценностей»;

 Кредит счета 82 «Резервный  капитал».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету его  счета в корреспонденции со счетами  потребления этих средств (счета 75 «Расчеты с учредителями», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 83 «Добавочный капитал» и др.).         

Так, при недостаточности средств  на выплату дивидендов на  эти  цели могут быть направлены средства резервного капитала:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»;

Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями».

За счет средств резервного капитала разрешается покрывать потери материально-производственных запасов из-за стихийных бедствий и других форс-мажорных обстоятельств: