Автор: Пользователь скрыл имя, 28 Марта 2012 в 18:13, курсовая работа
Целью исследования в данной работе является изучение методологии учета капитала и резервов на примере предприятия ООО «Технология», а также исследование практики проведения аудиторской проверки учета собственного капитала на рассматриваемом предприятии.
Задачи, которые необходимо решить в данной работе:
- изучить экономическое содержание и классификацию капитала предприятия;
- дать характеристику состава и структуры собственного капитала организации;
- рассмотреть задачи учета и аудита собственного капитала предприятия;
- охарактеризовать применяемые методы бухгалтерского учета собственного капитала на исследуемом предприятии;
- изучить и раскрыть методику аудиторской проверки учета капитала в ООО «Технология».
Введение 4
Глава 1. Теоретические основы и методологические аспекты аудита капитала и резервов предприятия 6
1.1. Организация и планирование аудиторской проверки 6
1.2. Методика аудиторской проверки капитала и резервов
1.3. Типичные нарушения и ошибки в учете капитала и резервов предприятия
Глава 2. Краткая организационно-экономическая характеристика
ООО «Технология»
2.1. Структура и виды деятельности организации
2.2. Организация бухгалтерского учета и контроля в организации
Глава 3. Организация аудиторской проверки расчетов капитала и резервов предприятия
3.1. Цели, задачи, источники проверки учета капитала и резервов
3.2. Оценка организации внутреннего контроля и планирование аудиторской проверки
3.3. Аудиторская проверка учета капитала и резервов
3.4. Отчет о проведении аудиторской проверки
Заключение
Список использованной литературы 45
Приложение 10
Подсчитаем соотношение градаций оценки системы внутреннего контроля ООО «Технология»:
- низкое — 3;
- среднее — 23;
- высокое — 14.
Таким образом, получаем соотношение: низкое – 7,5% (3/40*100); среднее – 57,5% (23/40*100) и высокое – 35% (14/40*100).
Таким образом, по итогам процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля ООО «Технология» можно оценить надежность всей системы внутреннего контроля как «среднюю». В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.
1.2. Методика аудиторской проверки капитала и резервов
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
В данном определении отражены:
- основные этапы учетного процесса (сначала любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям);
- основные отличия бухгалтерского учета от других видов – статистического и оперативного.
Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Капитал и резервы предприятия характеризуют собственные средства организации. Достоверность, полнота и правильность их отражение в бухгалтерской отчетности имеют очень важное значение для разработки и реализации управленческих решений, направленных на повышение эффективности хозяйствования, составления обоснованных прогнозов деятельности организации, реальную оценку возможности получения доходов собственниками, акционерами, инвесторами и кредиторами.
Методом аудита является совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.
Приемы первой группы – это осмотр, пересчет, измерение позволяющее определить количественное состояние объекта. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволяет не только убедится в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов.
Приемы второй группы – аналитические процедуры используемые для сравнения отдельных показателей отчетности. На стадии планирования анализ аудита помогает аудитору определить характер, время и объем других аудиторских процедур на стадии проведения существенных проверок – обрабатывать значительную детализированную информацию (например если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще вывести тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выборочно проверить некоторые суммы, чтобы обнаружить не типичные затраты или проводки), на финальной стадии делать общий обзор финальной информации.
Приемы третьей группы – это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления.
Оценивается состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете.
Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д.
Анализ методик учета капитала и резервов
Юдина Г.А. | Шеремет А.Д.,Суйц В.П. | Бычкова С.М. |
1. Для целей учета возможно использовать имеющийся в плане счетов бухгалтерского учета счет 81 «Собственные акции (доли)». По названию он подходит для отражения этого факта хозяйственной жизни, т.к. выпущенные акции являются собственными и представляют собой минимальные (номинальные) доли (части) уставного капитала. | 1.Для учета выпущенных неразмещенных собственных акций целесообразно использовать счет «Денежные документы» с субсчетом «Нераспределенные акции». В настоящее время денежные документы учитываются на счете 50-3 «Касса», субсчет «Денежные документы». И именно к этому счету, можно открыть субсчет, отражающий движение выпущенных неразмещенных акций, формирующих уставный капитал. И лучше, по-видимому, использовать название этого субсчета не «Неоплаченные акции», а «Выпущенные и неразмещенные акции», т.к. категория «неоплаченные акции» возникает не только после объявления уставного капитала, до его подписки, но и после неоплаты акций по истечении 3-х месяцев в размере пятидесяти процентов их стоимости и по истечении года, когда должна быть произведена полная их оплата. | 1. Дя учета счет «Выпущенные неразмещенные собственные акции» (как показано выше) является основным активным счетом, а 81 «Собственные акции (доли)» (лучше его назвать «Выкупленные собственные акции») является регулирующим контрпассивным счетом к основному пассивному счету 80 «Уставный капитал». |
2.Самостоятельный счет в научной и методической литературе отсутствует, за исключением аналогичной рекомендации по использованию для этих целей счета 81 «Собственные акции (доли)», субсчета «Собственные акции», который в описываемой ситуации корреспондирует со счетом 75-1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал по номинальной стоимости». | 2. Счет 81 громоздким из-за того, что на нем приходится учитывать разные по природе возникновения факты хозяйственной жизни и из-за неидентичности структурного и целевого назначения данного счета. | 2. 81 «Собственные акции (доли)» (лучше его назвать «Выкупленные собственные акции») является регулирующим контрпассивным счетом к основному пассивному счету 80 «Уставный капитал». |
3. Капитал - это итог актива, именно благодаря ему и создается прибыль. | 3. Имущество, не приносящее прибыли, должно быть изъято из актива, и данные о нем должны быть показаны вне баланса. Капитал - это задолженность предприятия как юридического лица перед собственниками. | 3. Имущество, эксплуатируемое в хозяйстве, но на которое не распространяется право собственности этой организации, должно быть показано в ее балансе. |
4. Капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. | 4. Капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.
| 4. Капитал является имущественной основой деятельности организации, он определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов. |
Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.
Методы организации аудита в целом:
- сплошная проверка;
- выборочная проверка;
- документальная проверка;
- фактическая проверка;
- комбинированная проверка.
1.3 Типичные нарушения и ошибки в учете капитала и резервов предприятия
1. При учете уставного капитала не производится госудраственная регистрация выпуска акций, номинальная стоимость выпущенных дополнительно акций и (или) их количество не соответствует принятым уставом условиям, изменение долей участников производится без регистрации изменений к уставу, в результате уменьшения уставного капитала его размер становится меньше минимально возможного, в отчетности показывается величина только фактически оплаченного капитала, при оплате уставного капитала оценка имущества осуществляется без привлечения независимого оценщика, несоблюдаются принятые организацией сроки оплаты без внесения соответствующих изменений в устав.
2. При учете добавочного капитала не производится переоценка по объектам, которые переоценивались в предыдущем периоде, не соблюдаются сроки отражения результатов переоценки в учете и отчетности, неверно расчитывается сумма эмиссионного дохода, величина курсовых разниц, расчитанных организацией, не соответствует действительности, направления расходования средств нераспределенной прибыли не согласованы с собственниками, отсутствуют приказы руководителя организации, утверждающие сроки полезного использования объектов, срок полезного использования не внесен в акты о приеме-передаче основных средств, ошибки в расчетах, списание стоимости объекта производится в независимости от срока действия объекта, не соблюдаются положения учетной политики.
3. При учете нераспределенной прибыли и резервов из нее, при увеличении уставного капитала не проводится корректировка верхней границы размера резервного капитала, не целевое расходование средств резервного капитала, не соблюдается размер отчислении, предусмотренных уставом, использование нераспределенной прибыли прошлых лет не согласовывается с собственником, отсутствие основании для записи в учетных регистрах.
Глава 2. Краткая организационно-экономическая характеристика
ООО «Технология»
2.1. Структура и виды деятельности организации
Общество с ограниченной ответственностью «Технология» было создано в 2002г. Учредителями общества являются юридические и физические лица.
Общество создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ с целью получения прибыли.
Общество имеет зарегистрированный должным образом Устав, на основании котрого оно действует.
Полное фирменное наименование общества – общество с ограниченной ответственностью “Технология”.
Сокращенное фирменное наименование общества - ООО «Технология».
Общество создалось с целью осуществления следующих видов деятельности:
- производственная;
- коммерческо-посредническая;
- торгово-закупочная (оптовая и розничная);
- реализация товаров, продукции, услуг за наличный и безналичный расчет гражданам, организациям, предприятиям, учреждениям;
- выпуск и реализация продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, в том числе из производственных отходов, а также из цветных металлов;
- иные виды деятельности, не противоречащие законодательству РФ.
При осуществлении Обществом лицензионных видов деятельности оно получает в установленном порядке лицензию.
На сегодняшний момент основной вид деятельности – это производство промышленного оборудования.
Уставный капитал Общества составляет 100 (Сто) тысяч рублей и составляется из номинальной стоимости долей его участников.
Участники Общества имеют следующие доли в уставном капитале Общества:
Юридическое лицо – 25% уставного капитала, номинальной стоимостью 25 000 рублей;
Физические лица – 75% уставного капитала, номинальной стоимостью 75 000 рублей.
Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников, которое собирается не реже одного раза в год. Решения принимаются большинством, не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества.
К исключительной компетенции Общего собрания участников Общества относится:
- изменение Устава Общества, изменение размера его уставного капитала;
- образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий;
утверждение годовых отчетов и балансов Общества и распределение прибылей и убытков;
избрание ревизионной комиссии Общества;
- принятие решения о ликвидации и реорганизации Общества.
Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции Общего собрания участников Общества, не могут быть переданы им на решение исполнительных органов Общества.
Решение о реорганизации и ликвидации Общества, об изменении размера уставного капитала, а также решения по остальным вопросам, изложенным выше, принимаются единогласным голосованием.
2.2. Организация бухгалтерского учета и контроля в организации
Общество ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в соответствии с действующим законодательством РФ.
Система управления ООО “Технология”, организованная по функциональному принципу, имеет преимущества подчинения непосредственному руководителю, а также предусматривает создание профессиональных консультационных подразделений при руководителе.
Согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (с изменениями и дополнениями на 23.11.2009г.) «...руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично».
Аппарат бухгалтерии ООО “Технология” организован как структурное подразделение и состоит из нескольких отделов, возглавляемых главным бухгалтером. На предприятии существуют три отдела: материальная группа, группа по труду и заработной плате и общая группа. Материальная группа состоит из 3 человек. Данный отдел занимается учетом материалов, основных средств, нематериальных активов.
Группа по труду и заработной плате ведет учет начислений и выплат заработной платы, отчислений по заработной плате (единый социальный налог, страховые и накопительные взносы в пенсионный фонд), а также расчетом налога на доходы физических лиц, удержанного с заработной платы. Отдел состоит из 2 человек.
Общая группа занимается учетом всех остальных операций, такими, как: