Аудит капитала и резервов

-         учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-         учет расчетов с покупателями и заказчиками;

-         учет векселей;

-         учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

-         учет и калькулирование себестоимости;

-         учет готовой продукции;

-         учет товаров;

-         учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

-         учет реализации продукции;

-         учет расчетов с бюджетом и др.

В данном отделе работают 7 человек, в том числе заместитель главного бухгалтера.

Все исполнители подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Такая организация структуры аппарата бухгалтерии позволяет оперативно решать возникающие проблемы, каждый исполнитель отвечает непосредственно за свой участок работы, что повышает ее эффективность.

Рассмотрим экономические показатели работы ООО «Технология» в 2010-2011гг. Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Технология» покажем в таблице 1.

Данные для таблицы 1 возьмем из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Технология» за 2010-2011гг., приведенных в приложениях 1 и 2, соответственно.

Таблица 1

Изменение показателей хозяйственной деятельности ООО «Технология» за 2010-2011гг., тыс.руб.

ООО «Технология» на протяжении 2010-2011гг. получало прибыль по результатам хозяйственной деятельности. В 2010г. этот показатель составил 595 тыс. руб., а в 2011г. увеличился на 261,7% и составил 2152 тыс. руб. Увеличение в основном обуславливается более высоким темпом роста показателя выручки от реализации (на 25,7%) по отношению к показателю себестоимости продукции (на 15,9%). Если в 2010г. рентабельность продукции составляла 2,55%,  то в 2011г. - 6,81%.

Данные таблицы 1 свидетельствуют о положительной тенденции в развитии предприятия, но чтобы сохранить такой темп, необходимо и дальше расширять сбыт продукции, улучшать систему реализации продукции, уменьшать запасы готовой продукции на складе, чтобы высвободить финансовые средства для ускорения их оборачиваемости, расширять ассортиментный перечень продукции.

Для проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности Общества, оно вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его участниками (внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности Общества может быть также проведена по требованию любого из его участников.

Основная форма работы Общества с привлеченными работниками – трудовой договор (контракт).

Глава 3.  Организация аудиторской проверки расчетов капитала и резервов предприятия

3.1. Цели, задачи, источники проверки учета капитала и резервов

Целью аудита учета капитала и резервов является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих состояние капитала и резервов, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нормативным актам. Практические цели аудита учета капитала и резервов заключаются в проверке:

-    полноты – все ли операции, связанные с капиталом и резервами, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов;

-    существования – имеют ли место (существуют ли) в организации конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы;

-    прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы капитала и резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);

-    оценки – оценены ли капиталы и резервы в соответствии с требованиями нормативных актов;

-    точности – правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета капитала и резервов;

-    ограничения учетного периода – все ли операции с капиталом и резервами отражены именно в тех отчетных периодах, когда они имели место;

-    представления и раскрытия – все ли данные о капиталах и резервах раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основными задачами бухгалтерского учета и учета собственного капитала организации являются:

-    формирование  полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении»;

 правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;

 отражение изменения величины и структуры собственного капитала;

 отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.

   Выполнение указанных задач позволит предприятию избежать санкций налоговых органов и, в конечном счете, улучшить финансовые показатели.

Основными источниками информации для проведения проверки бухгалтерского учета собственного капитала являются:

-    законодательные и инструктивные материалы, регулирующие вопросы формирования и учета капитала и резервов;

-    учредительные документы и документы о государственной регистрации организации;

-    бухгалтерская отчетность ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» и №2 «Отчет  о прибылях и убытках»;

-    учетная политика;

-    регистры синтетического и аналитического учета капитала и резервов ж/о № 01 (сч. 50,51), 03 (сч. 75, 76, 58), 04 (сч. 91), 05 (сч. 20, 23, 25, 26),  07 (сч. 80, 81, 82, 83, 84, 96);

-    первичные документы по формированию и использованию капитала и резервов (протоколы общего собрания участников, бухгалтерские справки и т.д.).

3.2.     Оценка организации внутреннего контроля и планирование аудиторской проверки

Контрольный тест проверки учета резервов предстоящих расходов в ООО «Технология» (РД 4.1)

В ходе проведения аудиторской проверки учета резервов предстоящих расходов аудиторами ООО «Иж-инжиниринг» было установлено, что приказом об учетной политике ООО «Технология» создание резервов предстоящих расходов не предусмотрено.

Важным моментом, определяемым в процессе преддоговорной работы, является оценка аудиторского риска и уровня существенности будущей проверки.

Аудиторский риск - это вероятность того, что бухгалтерская отчетность проверяемого предприятия может содержать не выявленные аудитором существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или, наоборот, вероятность признания существенных искажений, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск (ВХР) и риск средств контроля (РСК), а также риск необнаружения, согласно федеральному правилу (стандарту) № 8 “Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Внутрихозяйственный риск отражает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение, которое может быть существенным.

Факторная модель аудиторского риска:

ПАР = ВХР × РСК × РН,

   где ПАР - приемлемый аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РСК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения.

На основании деятельности организации, ее внутренних характеристик и условий внешней среды аудитор принимает равным 80 % ВХР, а также на основании оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (Приложение 4) аудитор полагает что РСК будет равным 50 %. Также, аудитор полагает, что приемлемый аудиторский риск при аудите ООО «Технология» не должен превышать 4 %.

На основе данных значений вычислим значение риска необнаружения, которым аудитор должен руководствоваться  при аудите ООО «Технология»:

РНО = ПАР/(ВХР*РСК) = 0,04/(0,8*0,5) = 0,10.

Таким образом, риск необнаружения при аудиторской проверке ООО «Технология»  аудитор принимает равным 10%.

Составляя план и программу аудита капитала и резервов, аудиторской орга­низации следует учитывать степень автоматизации обработки учет­ной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности аудиторская фирма при разработке плана проверки рассчитывает приемлемый уровень существенности. Этот показатель означает предельное значение ошибок в отчетности, превышение которого делает ее недостоверной. Конкретное значение уровня существенности определяется на стадии планирования аудита и фиксируется в общем плане аудита. Правильное определение уровня существенности - это важная задача подготовительного этапа аудита. 

Рассчитаем планируемый уровень существенности. Для этого необходимо взять базовые показатели из формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 1) и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 2).

При подготовке плана и программы аудита учета капитала и резервов аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтер­скую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская орга­низация выявляет значимые для аудита области и планирует необ­ходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возник­нуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень сущест­венности, беря определенную долю от каких-либо базовых показа­телей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей ба­ланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усред­ненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допус­кается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня сущест­венности, каждый из которых должен быть предназначен для оцен­ки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей балан­са, показателей отчетности.

Для нахождения уровня существенности ошибки в ООО «Технология» используем таблицу 3. Данные для таблицы 3 возьмем из баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Технология» за 2008г. (приложения 1-2).