Аудит капитала и резервов

Содержание

 

 

 

Введение

Тема данной работы – Аудит капитала и резервов

Развитие рыночных отношений в  обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

Финансовая политика предприятия  является узловым моментом в наращивании  темпов его экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них.

Учет собственного капитала является важным участком в  системе комплексного анализа экономической деятельности. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку  это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.

Для определения  внутреннего финансово-экономического состояния необходим аудит капитала предприятия.

Объект  исследования: аудит капитала и резервов

Предмет исследования: ООО «АМТ-Гарант»

Цель данной работы:  рассмотреть особенности аудита капитала и резервов

Задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты аудита капитала и резервов в организации
2. Провести мероприятия по подготовке аудита капитала и резервов 
3. Сделать выводы о результатах проведенной проверки

 

 

 

 

1. Теоретические аспекты  аудита капитала и резервов

1.1. Сущность капитала и резервов. Особенности учета

Капитал - это совокупность собственного и заемного капитала.

Собственный капитал – это величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Заемный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства организации перед физическими и юридическими лицами.

Источниками формирования имущества организации  являются собственные средства (собственный  капитал) и заемные средства (заемный  капитал).

Величина собственных источников средств (собственного капитала) характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов (заимодавцев). В бухгалтерском балансе информация о собственном капитале представляется в III разделе «Капитал и резервы».

Первоначально имущество юридических лиц образуется из взносов учредителей и участников, которые и представляют собой  вклады в уставный капитал.

Уставный  капитал может быть сформирован  как непосредственным внесением  денежных средств, так и вкладом имуществом, ценными бумагами, а также имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.¹

В соответствии со ст. 14 Закона N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен быть не менее 10 тыс. руб., а размер минимального уставного капитала акционерного общества должен составлять 100 тыс. руб.

В бухгалтерском учете информация о состоянии и движении уставного  капитала (складочного капитала, уставного  фонда) организации отражается на счете 80 "Уставный капитал". По его кредиту  отражается образование (увеличение) уставного  капитала, а по дебету - его уменьшение.

Отражение в учете уставного  капитала неразрывно связано с расчетами, осуществляемыми с учредителями.

После государственной  регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей в зависимости от того, чем вносились доли.

Записи  по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после  внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" должен обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям  формирования капитала и видам акций. Для ведения аналитического учета к этому счету могут открываться субсчета "Объявленный уставный капитал" и "Оплаченный уставный капитал".

Субсчет "Объявленный  уставный капитал" открывается после  государственной регистрации организации  в сумме взносов ее учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами.

Субсчет "Оплаченный уставный капитал" применяется после  фактического поступления денежных средств или иного имущества  в счет вклада в уставный капитал.

Основанием  для ведения аналитического учета  выступают учредительные документы, акты или соглашения об оценке имущества, акты приема-передачи имущества, приходные кассовые ордера, платежные поручения и прочие документы.

Сальдо  по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного  капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Кроме того, счет 80 "Уставный капитал" применяется  и для обобщения информации о  состоянии и движении вкладов  в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику  договора.

В ходе хозяйственной  деятельности может производиться  переоценка внеоборотных активов, а  также возникать разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Увеличение  стоимости внеоборотных активов, выявляемой по результатам их переоценки, сумма  разницы между продажной и  номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, образуют добавочный капитал организации.

Сумма добавочного  капитала отражается на счете 83 "Добавочный капитал".

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется с целью обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования  средств.

Для обеспечения получения такой информации к счету 83 "Добавочный капитал" можно открыть субсчета:

- "Эмиссионный  доход";

- "Прирост  стоимости активов по переоценке".

Например, акционерное общество разместило свои акции по цене, превышающей их номинальную  стоимость. В этом случае можно говорить об образовании эмиссионного дохода.

Коммерческая  организация вправе переоценивать  группы однородных объектов основных средств. Подобная переоценка может  проводиться не чаще одного раза в  год (на начало отчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Единожды приняв решение о переоценке, организация по таким основным средствам должна в последующем переоценивать их регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию  на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Изменение первоначальной стоимости  при переоценке соответствующих  объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

В случае выбытия объекта основных средств сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  в нераспределенную прибыль организации.

Уменьшение (погашение) добавочного  капитала может производиться в  случаях направления средств на увеличение уставного капитала, распределения сумм между учредителями организации и т.п.

Идем дальше. Организации могут  создавать резервные фонды. Эти  фонды представляют собой часть  имущества общества, которая может  расходоваться лишь на указанные  в законе или уставе цели.

Резервный фонд является гарантией  покрытия долгов перед кредиторами, которые могут появиться у  общества. Поэтому его образование  в ряде случаев является обязательным.

Резервный фонд может создаваться  для разных целей, например покрытия убытков, выплаты дивидендов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

В учете информация о резервном капитале учитывается на счете 82 "Резервный капитал".

Аналитический учет созданных резервов организуется по резервам, образованным в соответствии с законодательством, а также резервам, образованным в  соответствии с учредительными документами.

Отчисления в резервный капитал  из прибыли отражаются по кредиту  счета 82 "Резервный капитал" в  корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Как уже отмечалось, резервный капитал  может расходоваться на покрытие убытков, выплаты дивидендов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Обратимся теперь к учету финансового  результата деятельности организации.

Нераспределенная прибыль - это  чистая прибыль (часть чистой прибыли), которая не была распределена акционерами (участниками) и осталась в распоряжении организации. Непокрытый убыток - это  убыток (часть убытка), непогашенный организацией и остающийся на балансе предприятия до полного погашения.

Нераспределенная прибыль, равно  как и непогашенный убыток, числящиеся в балансе, фактически могут быть распределены (погашены) на дату формирования баланса, поскольку дата формирования баланса является более поздней датой, чем отчетная дата.

Нераспределенная прибыль или  непокрытый убыток, числящиеся в учете, могут включать в себя как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года, так и прошлых лет.

Непогашенный убыток представляет собой сумму убытка предприятия и фактически он никак не гасится. Непогашенный убыток - это бухгалтерский термин, означающий величину потерь предприятия, которую надо восстановить, компенсировать в будущем.

В учете нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) учитывается на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Дебетовое сальдо по этому счету  означает наличие убытка. Кредитовое сальдо означает наличие у предприятия  нераспределенной прибыли. По дебету счета  происходит отражение сумм увеличения убытка. По дебету счета также отражаются суммы использования прибыли. На кредите счета отражается увеличение нераспределенной прибыли и суммы списания накопленного убытка.

Нераспределенная прибыль образуется, если чистая прибыль, полученная организацией, распределена не вся или не было принято решение о ее распределении. Право распределения прибыли общества принадлежит его собственникам.

Прибыль может распределяться на:

- выплату дивидендов участникам (акционерам) общества;

- погашение убытков;

- создание и пополнение резервного капитала;

- создание и пополнения фонда  акционирования работников общества (его средства расходуются исключительно  на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого  общества, для последующего размещения  его работникам);

- на другие цели по решению собственников.

Непокрытый убыток образуется и  в том случае, если у организации  не хватает средств на его погашение  или если не принято решение о  погашении убытка.

Непокрытый убыток может погашаться за счет:

- уменьшения уставного капитала  организации (при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации);

- резервного капитала;

- добавочного капитала (за исключением  сумм прироста стоимости имущества  по переоценке);