Аудит капитала и резервов

- целевых взносов участников (при  погашении убытка простого товарищества).

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется с целью формирования информации по направлениям использования средств. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

По окончании года кроме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается и прибыль (убыток) отчетного периода, учитываемые в течение года на счете 99 "Прибыль и убыток". Это происходит потому, что в течение года на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются финансовые результаты деятельности организации, которые списываются со счета 99 "Прибыли и убытки" в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (при наличии убытка) или кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (при наличии прибыли) по концу года.

1.2. Методика проведения аудита  капитала и резервов

Целью аудиторской проверки капитала является формирование мнения о достоверности  данных показателей бухгалтерской  отчетности, отражающих состояние уставного  капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Уставный (складочный) капитал и  фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в  уставный (складочный) капитал отражается в бухгалтерском балансе (форма  № 1) отдельно. Кроме того, источники средств предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:²

- уставный капитал — в размере,  определенном учредительными документами;

- резервный капитал — в сумме  неиспользованных средств этого  капитала;

- финансовый результат — как  нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период.

Собственный капитал представлен в бухгалтерском балансе в разделе III «Капитал и резервы».

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

В соответствии с п. 6 ФПСАД № 2 «Документирование  аудита» аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании.

Для проверки на соответствие нормативным  актам должен быть сформирован пакет  нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента

При ознакомлении с учредительными документами аудитор проверяет виды деятельности:

- предусмотренные учредительными документами;

- подлежащие лицензированию в  соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 128ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Аудитор должен также проверить соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам.

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной

Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.³

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

- для передачи имущества;

- участия в деятельности;

- распределения между участниками прибыли и убытков;

- управления деятельностью юридического  лица;

- выхода учредителей (участников) из его состава.

Следует принимать во внимание организационно-правовую форму организации.

При проверке учредительных документов нужно учитывать, что ГК РФ устанавливает разную ответственность учредителей для каждой организационно-правовой формы.

Аудит капитала осуществляется аудитором  по следующим подразделам:

Аудит уставного капитала, счет 80 «Уставный  капитал»;

Аудит резервного капитала, счет 82 «Резервный капитал»;

Аудит добавочного капитала, счет 83 «Добавочный капитал»;

Аудит нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка), счет 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

Аудит целевого финансирования, счет 86 «Целевое финансирование».

Аудитор анализирует структуру  капитала, создаваемых фондов и резервов, систему документооборота по учету  их формирования и движения, особенности  в состоянии и движении капиталов, фондов и резервов организации в  отчетном периоде, применяемые процедуры контроля за их формированием и использованием в организации.

Методика аудита уставного капитала

Аудитор проверяет наличие оформленных  документов, связанных с взносом  средств в уставный капитал (устав, учредительный договор). Своевременность  внесения изменений в учредительные документы в случае изменения уставного капитала.

Проверяется правильность бухгалтерских  проводок по учету уставного капитала, полнота и своевременность отражения  хозяйственных операций. Ведение  аналитического учета по взносам средств в уставный капитал, соответствие данным синтетического учета.

Методика аудита резервного капитала

Аудитор проверяет соблюдение требований законодательства по созданию резервного капитала. Правильность бухгалтерских  проводок по учету резервного капитала, полнота и своевременность отражения операций по его учету. Соответствие данных регистров учета резервного капитала записям в главной книге и бухгалтерском балансе.

Резервный капитал или фонд создается  как гарантия на вложенный в производство капитал и представляет собой часть нераспределенной прибыли (собственного капитала), зарезервированную для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Величина резервного капитала зависит в основном от полученного организацией финансового результата, а также решения учредителей (участников) о его распределении и может изменяться из года в год. Резервный капитал по своей природе является страховым.

В процессе аудита резервного капитала необходимо:

- проверить соблюдение норм  действующего законодательства в области образования резервного капитала;

- проанализировать порядок использования  средств резервного капитала;

- изучить и оценить порядок  отражения операций по движению  резервного капитала на счетах  бухгалтерского учета;

- проверить отражение информации в бухгалтерской отчетности.

Методика аудита добавочного капитала

Аудитор   проверяет   правильность   формирования   добавочного   капитала,   полноту   и своевременность отражения операций по учету добавочного капитала. Ведение аналитического учета по источникам образования и направлениям использования средств. Соответствие данных аналитического и синтетического учета расчетов по учету добавочного капитала.

Методика аудита нераспределенной прибыли

Проверяется соответствие фактического формирования счета нераспределенной прибыли порядку, закрепленному в учетной политике. Правильность бухгалтерских проводок по учету нераспределенной прибыли.

Ведение аналитического учета по направлениям использования средств. Соответствие данных аналитического и синтетического учета.

Методика аудита целевого финансирования

Аудитор проверяет соответствие расходов целям, на которые выделено финансирование. Правильность бухгалтерских проводок по учету целевого финансирования, полнота и своевременность отражения  операций по учету целевого финансирования.⁴

Ведение    аналитического    учета    в    разрезе    источников    поступления и    по назначению      целевых     средств.     Соответствие данных аналитического  и синтетического учета записям в главной книге и бухгалтерском балансе.

Методика аудита формирования финансовых результатов и распределения прибыли

Аудит формирования финансовых результатов  и распределения прибыли (счета 90, 91, 96, 97, 98, 99 и др.) включает проверку:

• классификации доходов и расходов от основной деятельности, прочей 
  реализации и внереализационных доходов и расходов в отчете о прибылях и 
  убытках;
• полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по формированию финансовых результатов и распределения прибыли;
• правильности оценки себестоимости реализованной продукции;
• разделения по сегментам в отчете о прибылях и убытках информации о прибыли при бартерных сделках;
• закрепления ли в учетной политике метода определения выручки от реализации продукции;
• правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, в том числе правильности признания прибыли по договорам подряда, предусматривающим либо не предусматривающим поэтапную сдачу-приемку работ;
• отражения в отчетности доходов и расходов от присужденных или 
  признанных должником штрафов, пеней, неустоек;
• отражения в учете финансовые санкций, подлежащие изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов, загрязняющих веществ в окружающую среду;
• формирования прибыли от прочей реализации;
• отражения доходов и расходов от курсовых разниц;
• правильность бухгалтерских проводок по счетам 90, 91, 99, 84;
• правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов, отражение данных в отчетности;
• правильность и обоснованность распределения чистой прибыли;
• ведение аналитического учета по счетам 90,91, соответствие их данных синтетическому учету.

Аудитор анализирует структуру  финансовых результатов, прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), а также структуру операционных и внереализационных доходов и расходов организации, уточняет особенности в формировании ее финансовых результатов.

Аудитор уточняет направления использования  прибыли, предусмотренные учредительными документами либо решениями органов ее управления, проверяет соблюдение порядка   использования прибыли за отчетный период.

В отношении доходов для целей  налогового учета осуществляется также  проверка:

• правильности признания доходов, осуществленных в рамках договоров, предусматривающих получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, по которым не предусмотрена поэтапная сдача работ, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (ст.272 НК РФ);
• правильности признания доходов от услуг заказчика-застройщика;
• правильности признания доходов от услуг генподрядчика.

Аудиторские процедуры и планируемые  виды работ при аудите капитала и резервов представлены в таблице 2 раздаточного материала.

 

2. Подготовка  аудиторской проверки

2.1. Понимание деятельности экономического субъекта

Компания «АМТ-Гарант» — динамично развивающаяся компания, одна из лидеров на рынке дистрибуции товаров для офиса и школы, театров и кинозалов. Берущая своё начало с сентября 2002 года, компания «АМТ-Гарант» прочно заняла достойное место в таком сегменте рынка, как торговля мебелью.

Адрес: г. Пермь,  ул. Куйбышева, 113а — 5 офис; 2 этаж

На сегодняшний день «АМТ-Гарант» предлагает продукцию с широкой ассортиментной группой товара: оперативная мебель, мебель для руководителей, мебель для приемных и переговорных, кресла для театров и кинотеатров, гостиничная мебель, мебель для спален, банковское оборудование, мебель для дома, домашнего офиса. Высококачественная продукция, постоянное обновление ассортимента, стабильность работы компании и профессионализм ее сотрудников - полностью отвечают требованиям новых стандартов и потребностям современной экономики.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «АМТ-Гарант», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Все изделия с торговой маркой  ООО «АМТ-Гарант» прошли сертификацию и успешно конкурируют с отечественными и импортными аналогами, не уступая им по качеству, дизайну, долговечности, значительно выигрывая в цене.

По решению Учредителей могут  приниматься в Общество другие участники, на основании чего составляется Учредительный  договор. Общество создается с целью  наиболее полного удовлетворения потребностей предприятия и граждан в товарах  народного потребления, продуктах питания и услугах, и получения прибыли.