Аудит капитала и резервов

Общество является юридическим  лицом. Оно имеет самостоятельный  баланс, печать с наименованием Общества и указанием на место нахождения общества, фирменный бланк, товарный знак со своим наименованием, а также расчетный, валютный и иные счета в учреждениях банков, в том числе для расчетов с иностранными клиентами.

Общество вправе от своего имени  заключать договора, приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах. Общество руководствуется в своей деятельности Главой 4 Гражданского Кодекса РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», действующим законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество может создавать филиалы  и открывать представительства. Филиалы и представительства  Общества действуют от его имени  на основании положений о них, утверждаемых Обществом.

Управление ООО «АМТ-Гарант» осуществляется генеральным директором, назначаемый и увольняемый собранием учредителей. Генеральный директор действует от имени учредителей, представляет их интересы, заключает договора, выдает доверенности, пользуется правом распоряжаться средствами в пределах сметы затрат, издает приказы и дает указания обязательные для исполнения всеми работниками ООО «АМТ-Гарант». Общество ведет бухгалтерский учет хозяйственных и финансовых операций в прядке, установленном Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете», действующим законодательством Российской Федерации.

Финансирование ООО «АМТ-Гарант» осуществляется за счет собственных и привлеченных источников.

Прекращение или перепрофилирование деятельности общества осуществляется по решению учредителей в установленном законом порядке.

Современные преимущества  ООО «АМТ-Гарант» вперед другими организациями, это:

• индивидуальный подход к каждому покупателю;
• качество продукции;
• ассортимент;
• доступность;
• сервис.

Организационная структура предприятия  выглядит следующим образом 

Рис 1. Организационная структура  ООО «АМТ-Гарант»

2.2. Планирование аудита

Планирование работ означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему аудита и других, входящих в содержание проекта работ.

Процесс планирования включает в себя следующие стадии:

• стадию изучения - анализ базовой информации   о   Предприятии,   включая информацию о специфике деятельности, контрольной    среде,    изменениях, произошедших после последней   аудиторской    проверки,    и    информации о критических областях;
• стадию оценки - определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской    отчетности    Предприятия    могут    иметь    место    существенные искажения и что они останутся не выявленными;
• механическую стадию - на этой стадии решаются вопросы организации работы аудиторов, включая подготовку общего плана аудита, программ аудита, распределение обязанностей в ходе проверки и т.д.

План проведения аудита капитала и  резервов в организации представлен  в приложении 1 данной работы.

 

3. Методика аудита  учредительных документов

3.1. Изучение и оценка системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудита

Бухгалтерский учет в ООО «АМТ-Гарант» ведется в соответствии с законодательством и учетной политикой предприятия. В соответствии с учетной политикой бухгалтерский учет автоматизирован. Бухгалтера работают в 1С – бухгалтерии.

Таблица №1- Структура бухгалтерской ООО «АМТ-Гарант»

Наименование	2010г.	2011г.
Структура бухгалтерии	Главный бухгалтер Зам. Гл. бухгалтера	Главный бухгалтер Зам. Гл. бухгалтера

 

Представим основные правила составления  учетной политики ООО «АМТ-Гарант»:

1. Учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
2. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.
3. Учетная политика может изменяться: в случаях внесения изменений и дополнений в законодательство РФ или нормативные акты органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки медицинским учреждением новых способов ведения бухгалтерского учета существенного изменения условий деятельности (образование филиала или обособленного подразделения) медицинского учреждения. Принятая учетная политика организации обязательна для ее обособленного подразделения.
4. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета внесенные в учетную политику изменения должны применяться с начала финансового года. При изменениях в учетной политике в следующем отчетном году необходимо указать их в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Отражению в учетной политике подлежат только те способы ведения учета (бухгалтерского или налогового), в  отношении которых законодательство предоставляет ООО «АМТ-Гарант» право выбора или самостоятельность в их определении.

В учетной политике ООО «АМТ-Гарант» определены следующие основные моменты:

а) учреждение бухгалтерской службы как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) введение в штат должность бухгалтера;

В обязательном порядке в учетной  политике ООО «АМТ-Гарант» утверждены:

1. Рабочий план счетов бюджетного  учета, в котором указывается  перечень используемых учреждением  синтетических и аналитических  счетов.

Например, в Плане счетов ООО «АМТ-Гарант» не предусмотрены счета для отражения полученных учреждением от сторонних организаций и физических лиц авансов. Соответствующие счета указаны только для выданных учреждению авансов. Поскольку все получаемые учреждением средства потенциально считаются неналоговыми доходами бюджета, полученные им авансы можно рассматривать как разновидность таких доходов. При необходимости возврата полученных ранее авансов данные выплаты можно показать как расходы бюджета и предусмотреть для них счет, который должен быть отражен в учетной политике учреждения.

Рабочий план счетов и корреспонденцию  формы первичных учетных документов можно оформить как приложение к  учетной политике.

2. Порядок и сроки проведения  инвентаризации, за исключением  случаев, когда проведение инвентаризации  обязательно. Руководителем утверждается состав инвентаризационной комиссии.

3. Перечень лиц, имеющих право  подписи на первичных учетных  документах. В соответствии со  статьей 9 Закона "О бухгалтерском  учете" он утверждается руководителем  учреждения по согласованию с главным бухгалтером.

4. График документооборота, который  определяет порядок представления  документов в бухгалтерию медицинского  учреждения.

В графике документооборота отражается вид операции, указывается лицо, ответственное за составление и  оформление документа при совершении операции, срок, в течение которого документ должен быть составлен, и срок его представления в бухгалтерию или другое структурное подразделение организации, и пр.

5. Технология обработки учетной  информации. Непосредственно  обозначено, что в ООО «АМТ-Гарант» используются такие информационные системы как «ЕК АСУФР» и  «1С:Предприятие».

ООО «АМТ-Гарант» в определении учетной политики непосредственно руководствуется ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".

3.2. Аудит капитала и резервов

Рассмотрим основные этапы проведения аудита капитала и резервов в компании ООО «АМТ-Гарант»

Ознакомительный этап

На данном этапе аудита проверяют  соответствие учредительных документов требованиям законодательства.

Необходимо установить, содержатся ли в уставе следующие требования:

Таблица №2 - Содержание учредительных документов

Для обществ с ограниченной ответственностью

Соответствует либо не соответствует

Полное и сокращенное фирменное наименование общества. Сведения о месте нахождения общества. Сведения о составе и компетенции органов управления общества, порядке принятия решения. Сведения о размере уставного капитала. Сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества. Сведения о порядке отчуждения долей (части долей). Сведения о порядке хранения документов обществаи предоставления информации участникам и другим лицам. Иные положения, не противоречащие федеральным законам

Соответствует       Соответствует           Не выявлено

Основной этап

Изучая виды деятельности, осуществляемые предприятием, аудиторы должны установить их соответствие тем видам деятельности, которые зафиксированы в его уставе. Необходимо запросить наличие всех лицензий.

В  ООО «АМТ-Гарант» отсутствуют лицензии, данный вид деятельности не подлежит лицензированию

Аудитору необходимо проверить, соответствует  ли сальдо по счету 80 "Уставный капитал" размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации, производятся ли записи по счету 80 при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 80 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Необходимо проверить, предназначен ли счет 75 для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.

Аналитический учет по счету 75 должен вестись по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств должны быть произведены  записи по кредиту счета 75 в корреспонденции  со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с учредительными документами, являются:

- несоответствие данных о размере  уставного капитала, указанных в  учредительных документах, с данными,  указанными в регистрах бухгалтерского  учета;

- неполное внесение учредителями  долей в уставный капитал;

- невнесение изменений в учредительные  документы или их несвоевременное  внесение;

- деятельность без лицензии;

- нарушения, связанные с формированием  уставного капитала общества  и размещением его акций;

- нарушения, связанные с недействительностью решений органов управления общества;

- нарушения, связанные с порядком  выплаты дивидендов;

- нарушения, связанные с обеспечением  прав акционеров на приобретение  размещаемых обществом дополнительных  акций и эмиссионных ценных  бумаг, конвертируемых в акции.

В рассматриваемой организации  данные ошибки не обнаружены.

Следующим объектом аудита собственного капитала является резервный капитал. Средства резервного капитала предназначены  для покрытия убытков непредвиденных потерь или когда другие источники  финансирования отсутствуют. В осуществлении его проверки нарушений ведения учета не обнаружено.

Последний объект аудита капитала - нераспределенная прибыль. Она является конечным финансовым результатом деятельности организации. Для проверки обоснованности ее величины аудитором проведена проверка в достоверности сумм, отраженных по статьям "Валовая прибыль", "Прибыль (убыток) от продаж", "Прибыль (убыток) до налогообложения", "Прибыль (убыток) от обычной деятельности" отчета о прибылях и убытках.

Заключительный этап

Заключительный этап аудита учредительных  документов включает в себя формирование пакета рабочих документов, составление  аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

3.3. Аудиторское заключение

Анализ документов и профессиональное общение с персоналом бухгалтерии  в период проведения аудиторской  проверки показали, что уровень компетентности сотрудников соответствует характеру и объему финансово-хозяйственной деятельности Организации.

Аудиту были подвергнуты следующие  документы:

· Устав ООО «АМТ-Гарант»;

· Изменение в Устав Общества от -15.02.2005г.;

· Учредительный договор, утвержденный протоколом общего собрания участников от 15.02.2005г.;

В 2006 году единственным учредителем  Организации – Новиковым А.В. – было принято решение о продаже  части своих долей физическим лицам и о внесении соответствующих  изменений в Устав Общества.

В результате участниками ООО «АМТ-Гарант»  являются:

Новиковым А.В.

Борисенко В.В.

Вид деятельности, осуществляемый Организацией не лицензируется

Внесение изменений в Устав  в соответствии с Федеральным  законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ не было. Текущее  положение дел не является нарушением, так как изменение Устава необходимо "при первом изменении уставов таких обществ".