Аудит грошових коштів та стану розрахунків підприємства

 

Здійснивши опис контрольних процедур, відповідно результати проведених процедур записуються у робочих документах аудитора, що додаються до аудиторського висновку.

Основні порушення при обліку грошових коштів можуть бути зловживання, розкрадання, помилки в області касових операцій, їх можна класифікувати таким чином (табл. 2.5):

 

Таблиця 2.5. Класифікатор порушень при обліку коштів

Можливе порушення	Характеристика порушення
Порушеня в операціях з грошовими коштами в касі
Пряме розкрадання грошових коштів	нічим не обґрунтоване пряме розкрадання грошових коштів; розкрадання грошових коштів, що маскується розписками посадових осіб, працівників бухгалтерії та інших працівників підприємства.
Не оприбуткування та привласнення грошових коштів, що надійшли	не оприбуткування і привласнення грошових коштів, що надійшли з банку; не оприбуткування і привласнення грошових сум, що надійшли від різних фізичних та юридичних осіб по прибуткових ордерах; не оприбуткування і привласнення грошових сум, що надійшли від різних юридичних осіб за довіреностями; неповне оприбуткування грошових сум.
Надлишкове списання грошей по касі	повторне використання одних і тих же документів для списання грошей по касі; надлишкове списання грошей по касі шляхом неправильного підрахунку підсумків в касових документах і звітах касира; надлишкове списання грошей по касі без підстав або за фальсифікованими документами; надлишкове списання грошей по касі шляхом підробки законно оформлених документів зі збільшенням сум списань.
Привласнення сум, законно нарахованих різним особам та організаціям	привласнення депонованої заробітної плати та коштів, нарахованих за іншими підставами; привласнення сум, що належать іншим підприємствам.
Можливе порушення	Характеристика порушення
Недотримання лімітів залишку готівки	розрахунки готівкою в сумі, що перевищує ліміт; не встановлення ліміту залишку готівки; несвоєчасна здача понадлімітних залишків готівки в банк.
Проведення розрахунків з різними особами понад встановлені ліміти	розрахунки готівкою в сумі, що перевищує гранично встановлену норму
Розрахунки з населенням готівкою за готову продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги без застосування реєстраторів розрахункових операцій (РРО)	не застосовуються реєстратори розрахункових операцій; використовуються реєстратори розрахункових операцій, не зареєстровані в податкових органах.
Некоректне відображення касових операцій в регістрах синтетичного обліку	некоректне складання проводок; неправильне виведення залишків; невідповідність записів в регістрах записам в касовій книзі, звітах касира і документах.
Порушення при проведенні операцій по рахунках в банках
Неповне відображення в обліку операцій по рахунках в банках	не відображення надходження сум, одержаних з банку і одночасне не відображення надходження сум на рахунок на таку ж суму, тимчасове віднесення відповідних сум на розрахунки з банком по претензіях відсутність документів, що підтверджують списання грошових коштів з банківського рахунку
Безготівкові перерахування коштів не за призначенням	перерахування коштів постачальникам з викривленням тексту, що оплачуються з рахунку або з підміною копій банківських доручень переказ грошових коштів підставним особам за нібито виконані роботи або в порядку погашення заборгованості
Можливе порушення	Характеристика порушення
Некоректне відображення операцій на рахунках в банках в регістрах синтетичного обліку	некоректне складання проводок, неправильне виведення залишків, невідповідність записів в регістрах записам в первинних документах

 

2.3. Оцінка системи внутрішнього контролю грошових коштів  ТзОВ «Цегельний завод «Промінь»

 

Будь-який економічний суб'єкт має свою цільову функцію, яка реалізується і досягається за допомогою ефективно діючого управління. Однією з функцій управління окремим суб'єктом є внутрішній контроль.

Внутрішній контроль будучи функцією управління виступає засобом двостороннього зв'язку між об'єктами управління і органом управління, інформуючи про дійсний стан об'єкта і фактичне виконання управлінських рішень. Основною його метою є об'єктивне вивчення фактичного стану справ у ТзОВ «Цегельний завод «Промінь», виявлення та попередження тих факторів і умов, які негативно впливають на виконання прийнятих рішень і досягнення поставленої мети.

Так як внутрішній контроль являється невід'ємною частиною загальної системи управління, то в ході аудиторської перевірки аудитор зобов'язаний в першу чергу вивчити систему внутрішнього контролю клієнта, оскільки характер і якість комплексної аудиторської перевірки багато в чому залежить від того, настільки грамотно і достовірно аудитор дасть оцінку функціонування і ефективності системи внутрішнього контролю ТзОВ «Цегельний завод «Промінь». Щоб повніше визначити характер, обсяг і зміст аудиторських процедур аудитор повинен дати оцінку системі внутрішнього контролю у клієнта. Основна мета вивчення та  оцінки системи внутрішнього контролю ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» – підготувати основу для планування аудиту, встановлення виду, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур. В процесі такої оцінки встановлюється ймовірність наявності помилок в бухгалтерському обліку, які впливають на достовірність фінансової інформації. При цьому слід мати на увазі, що система внутрішнього контролю не може дати абсолютних гарантій щодо його ефективності, оскільки:

• ніхто не може гарантувати відсутність корисливих мотивів у працівника, наділеного владою;
• керівництво часто ігнорує контроль, який воно саме встановило;
• можливі помилки, неточності в записах, підрахунках в результаті нерозуміння завдання, неохайності;
• незважаючи на відбір кваліфікованих кадрів, які заслужили довіру, можливий вплив на них як всередині, так і за межами підприємства.

При перевірці операцій пов'язаних з рухом грошових коштів в касі і на поточному рахунку аудитор вивчає наступні питання:

1. наявність на ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» налагодженої системи проведення раптових перевірок каси з повним перерахуванням грошової готівки і перевіркою інших цінностей, які знаходяться в касі;
2. наявність на ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» наказу керівника, який встановлює періодичність перевірок;
3. наявність ознак формального проведення перевірок каси, призначення в комісію по проведенню перевірок постійно одних і тих же осіб, відсутність робочих записів ревізійної комісії, що додаються до акту та свідчать про перерахування банкнот, проведення перевірок каси на звітні дати, коли касир знає про них і заздалегідь готується;
4. надання права підпису прибуткових і видаткових ордерів іншим особам, крім головного бухгалтера і керівника підприємства, не відображене в розпорядженнях керівника підприємства;
5. формальне проведення перевірок каси при зміні (звільнені) касирі;
6. відсутність в штаті касира, коли ці функції покладені на облікового робітника без письмового розпорядження керівника підприємства;
7. наявність договорів про повну матеріальну відповідальність з касиром;
8. застосування на підприємстві РРО та внутрішній контроль за їх використанням.

Відповідальність за дотриманням порядку ведення касових операцій покладається на керівника підприємства, головного бухгалтера і касира.

При проведені перевірки стану внутрішнього контролю аудитор маючи у своєму розпорядженні матеріали дослідження, виконаного перед укладанням договору, звіт попереднього аудиту, аудитор проводить вивчення системи внутрішнього контролю шляхом опитування персоналу ТзОВ «Цегельний завод «Промінь», проведення власного спостереження, спілкування з попереднім аудитором, вивчення організаційно-розпорядчої і облікової документації на місці, вивчення результатів ревізій і перевірок всіх перевіряючи органів, тощо. 

Результати опитування вивчення системи внутрішнього контролю можуть бути оформлені в виді анкети (додаток 1). Відповіді можуть бути різноманітними і касир може не знати чи є на ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» наказ про проведення раптових ревізій каси, керівник підприємства – про необхідність укладання договору про повну матеріальну відповідальність з касиром. Не співпадання у відповідях на поставлені аудитором запитання можуть свідчити про слабкі сторони внутрішнього контролю.

З виявлення слабких сторін в питаннях дотримання нормативних документів по готівковому обігу аудитору необхідно детально вивчити акти перевірки дотримання порядку ведення операцій з готівкою контролюючими органами (додаток 2) .

 

 

Взагалі оцінювання аудитором системи внутрішнього контролю проходить три етапи (див. Рис.2.3):

  Рисунок 2.3 Оцінка системи внутрішнього контролю

 

1. загальне ознайомлення з системою внутрішнього контролю;
2. первинна оцінка надійності системи внутрішнього контролю;
3. підтвердження достовірності оцінки системи внутрішнього контролю.

На першій стадії аудитору слід отримати загальне уявлення про специфіку і масштаб діяльності ТзОВ «Цегельний завод «Промінь», систему його бухгалтерського обліку. За підсумками первинного ознайомлення аудитор повинен прийняти рішення про те чи доцільно йому в своїй роботі спиратись на систему внутрішнього контролю.

У випадку, якщо аудитор приймає рішення про те що він не може покладатись на систему внутрішнього контролю, він повинен планувати аудит таким чином, щоб аудиторські думка не ґрунтувалась на довірі до цієї системи. Це необхідно у тих випадках, коли надійність СВК оцінюється  як “низька”  або коли аудитору найбільш зручно чи економічно виправдано не спиратись на цю систему.

В тому випадку, якщо за підсумками загального ознайомлення з  системою внутрішнього контролю ТзОВ «Цегельний завод «Промінь»  аудитор приймає рішення про те, що він може покладатися у своїй роботі на систему внутрішнього контролю, йому слід провести первинну оцінку надійності СВК. Вона здійснюється на основі методів і прийомів, які аудитори розробляють самостійно.

 У процесі первинної оцінки  надійності системи внутрішнього  контролю аудитор зобов'язаний  брати до уваги те, що:

• перевіряють бухгалтерську і господарську документацію клієнта всього звітного періоду, а не тільки окремих періодів часу;
• при перевірці необхідно приділити більше уваги тим періодам діяльності, в яких мала особливості чи відмінності порівняно з діяльністю типовою для всього періоду вцілому;

Оцінка окремих засобів контролю як “низькою” не виключає можливості оцінки надійності інших окремих засобів контролю як “середньої” чи “високої”.

Аудитор, який прийняв за підсумками процедури первинної оцінки рішення про довіру СВК зобов'язаний в ході аудиторської перевірки здійснювати процедури підтвердження достовірності цієї оцінки. Ці процедури здійснюються в період перевірки на основі методики і прийомів, які розробляються аудитором самостійно.

В тому випадку, якщо аудитор в ході процедури підтвердження надійності прийде до висновку про те, що оцінка надійності СВК в цілому виявиться нижчою від тієї, що була отримана в ході первинної оцінки, він  зобов'язаний належним чином скоригувати порядок здійснення інших аудиторських процедур, щоб підвищити достовірність своїх висновків за результатами проведення аудиту.

Всі етапи оцінки СВК повинні належним чином документуватися із зазначенням документів, якими керувався аудитор, даючи відповідну оцінку надійності всієї СВК.

Показники того, що аудитор отримав необхідне знання системи бухгалтерського обліку  і відповідності внутрішнього контролю, може бути те, що він знає про недоліки в цих системах, а отже може визначити певні зони ризику при ведені операцій з готівкою, а саме:

1. аудитор зобов’язаний повідомити клієнта про можливі порушення і допомогти їх усунути.
2. оцінивши систему внутрішнього контролю аудитор на основі отриманої інформації планує і складає програму аудиторської перевірки руху грошових коштів в касі підприємства та поточному рахунку в банку.

Для визначення ризику невідповідності системи внутрішнього контролю формується запитальник аудитора, який містить тести для перевірки і наведений у таблиці 2.6.

 

Таблиця 2.6.

 Тести перевірки системи внутрішнього контролю ТзОВ «Цегельний завод «Промінь»

Запитання	Варіант відповіді		Інформація або документи, які необхідно перевірити	Аудитор-ська процедура		Висновок про систему внутрішнього контролю
1. Чи є відділ внутрішнього  контролю на підприємстві?	а) Так; б) Ні.		Положення про відділ внутрішнього аудиту	Перевірка документів		Високий (90%)
2. Рівень кваліфікації працівників підприємства?	а) кваліфіковані працівники; б) працівники з невисоким рівнем кваліфікації; в) не кваліфіковані працівники.		Документи про освіту працівника, трудова книжка, особова справа	Перевірка документів		Середній (35%)
3. Яка періодичність проведення контролю?	а) 1 раз на місяць; б) 1 раз на квартал; в) 1 раз на півріччя; г) 1 раз на рік; д) ніколи.		Акти перевірки	Перевірка документів		Високий (90%)
4. Відповідність наявної документації  вимогам чинного законодавства?	а) повністю відповідає; б) частково невідповідає; в) не відповідає повністю.		Документація підприємства	Перевірка документів		Низький (10%)
5. Чи є ефективними процедури  внутрішнього контролю?	а) помилки повністю виправляються; б) помилки частково виправляються; б) помилки не виправляються.		Акти перевірки	Перевірка документів, зіставлення		Середній (50%)
6. Чи враховувались попередні  результати перевірок до вдосконалення  діяльності підприємства?	а) враховувались; б) частково враховувались; в) не враховувались.		Документація, де враховані результати попередніх перевірок	Перевірка документів, зіставлення		Середній (50%)
7. Яка форма ведення обліку  грошових коштів?	а) облік ведеться вручну; б) напівавтоматизовано; в) облік повністю ведеться автоматизавано		Документація з обліку грошових коштів	Перевірка документів		Низький (10%)
8. Чи є посадові інструкції  або положення щодо роботи  касира?	а) Так; б) Ні.		Посадова інструкція касира, Договір про матеріальну відповідальність	Перевірка документів		Високий (80%)
9. Чи здійснюється раптова інвентаризація коштів в касі?	а) Так; б) Ні.		Акт інвентаризації каси	Перевірка документів		Середній (45%)
10. Коли і ким проводиться інвентаризація  каси?	а) щомісячно та в кінці року комісією, призначеною наказом керівника; б) щоквартально та в кінці року комісією, призначеною наказом керівника;	Інвентаризацій-ний опис			Перевірка фактичної наявності грошових коштів в касі		Низький (20%)
11. Чи здійснюється перевірка своєчасності  оприбуткування коштів у касі, їх внесення на поточний рахунок  на підставі записів із касової книги, чеків і виписок банку?	а) Так; б) Ні.	Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, Касова книга, Грошовий чек			Перевірка документів		Середній (40%)
12. Чи здійснюється нумерація видаткових  і прибуткових касових ордерів у встановленому порядку?	а) Так; б) Ні.	Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів			Перевірка документів		Середній (65%)
13. Чи своєчасно заповнюється касова  книга і подається звіт касира?	а) Так; б) Ні.	Касова книга, звіт касира			Перевірка документів, зіставлення		Середній (45%)
14. Чи додаються до звіту касира  усі необхідні документи?	а) Так; б) Ні.	Звіт касира			Перевірка документів, зіставлення		Середній (35%)
15. Чи перевіряє бухгалтер дотримання  суми встановленого ліміту залишку готівки в касі?	а) Так; б) Ні.	Розрахунок ліміту каси			Перевірка документів		Високий (75%)