Аудит грошових коштів та стану розрахунків підприємства

Поточний рахунок – це рахунок, який відкривається в уповноважених установах банків підприємствами усіх видів і форм власності для зберігання грошових коштів і здійснення усіх видів операцій за цими рахунками відповідно до чинного законодавства України в національній і іноземних валютах. Кількість поточних рахунків, що можуть відкриватися юридичними або фізичними особами в банківських установах чинним законодавством не обмежена.

Підприємства (підприємці), що мають поточні рахунки в установах банків, одержують готівку з цих рахунків в установах банків у межах наявних коштів і витрачають її ви ключно на цілі, які визначені в грошовому чеку та не суперечать чинному законодавству України.

Об'єктом обліку операцій по рахунках в банках є вільні грошові кошти підприємства в національній та іноземній валюті, які знаходяться в установах банків. Безготівкові розрахунки можуть здійснюватися у формах платіжних доручень, платіжних вимог-доручень, чеків, акредитивів, векселів.

За економічним змістом безготівкові розрахунки бувають товарного та нетоварного характеру. До товарних відносяться розрахунки між підприємствами за реалізовані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги, до нетоварних - розрахунки з бюджетом з платежів і податків, погашення банківських позик, відсотків, розрахунки з дебіторами, крім розрахунків за товарними операціями.

Порядок безготівкових розрахунків суворо регламентований законодавством. Здійснення розрахункових операцій через банк знижує потребу в готівці, сприяє концентрації в банку вільних грошових коштів для кредитування, забезпечує їх збереження і ефективніше використання, оптимізує й прискорює грошовий обіг держави.

Готівковий і безготівковий грошовий обороти органічно пов'язані між собою, що реалізується через перехід однієї форми в іншу. Наприклад, виручка надходить до каси підприємства, а потім здається до установи банку для зарахування на поточний або інший рахунки. З цих рахунків у банку проводяться розрахунки між господарюючими суб'єктами та надходить готівка в касу підприємства для видачі заробітної плати, авансу підзвітним особам тощо.

 

 

1.2. Огляд нормативної бази та спеціальної літератури з питань аудиту грошових коштів підприємства

 

При організації бухглтерського обліку та аудиту безготівкових розрахунків необхідно керуватися законоавчими та нормативними документами, наведеними в табл. 1.1.

 

 

 

Таблиця 1.1

Огляд нормативних документів з обліку та аудиту безготівкових розрахунків

№	Нормативний документ, ким і коли виданий	Короткий зміст	Використання у випускній роботі
1	Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р.	Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності і Україні	Цей документ використовується при написанні випускної роботи з метою висвітлення методик фінансового обліку та аудиту.
2	Закон України “Про обіг векселів в Україні” від 25 грудня 2002 року N 364-IV	Цей Закон визначає особливості обігу векселів в Україні.	Закон використовується для розкриття особливостей обігу векселів в Україні
№	Нормативний документ, ким і коли виданий	Короткий зміст	Використання у випускній роботі
3	П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”, затверджене наказом МФУ від 31.03.99 р. №87	В цьому положенні визначається зміст і форма звіту про фінансові результати та загальні вимоги до зміст статей звіту.	Цей документ використовується при написанні випускної роботи з метою планування фінансової політики і для прийняття обгрунтованих управлінських рішень.
4	П(С)БО 4 “Звіт про рух грошових коштів”, затверджене наказом МФУ від 31.03.99 р. №87	Цим положенням визначається зміст і форма звіту про рух грошових коштів та загальні вимоги до його статей	Цей документ використовується при написанні випускної роботи з метою планування фінансової політики і для прийняття обгрунтованих управлінських рішень.
5	П(С)БО 10 “Дебіторська заборгованість”, затверджене наказом МФУ від 08.10.99 р. №237	Цим положенням дається визнання й оцінка дебіторської заборгованості, визначається резерв сумнівних боргів.	Цей документ використовується при аудиті безготівкових розрахунків – дебіторської заборгованості і РСБ.
6	П(С)БО 11 “Зобов’язання”, затверджене наказом МФУ від 31.01.00 р. №91	Цим положенням дається визнання й оцінка зобов’язань.	Цей документ використовується при аудиті безготівкових розрахунків – зобов’язань.
7	Інструкція “Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті”.Затверджена	В інструкції розглядаються загальні положення, правила документообігу та особливості застосування	Цей документ використовується для висвітлення особливостей кожної із форм
№	Нормативний документ, ким і коли виданий	Короткий зміст	Використання у випускній роботі
	постановою Правління НБУ від 21 січня 2004 р. №22	кожної із форм розрахунків.	розрахунків.
8	Інструкція “Про порядок відкриття та використання рахунків в національній та іноземній валюті”. Затверджена постановою правління НБУ від 18 грудня 1998 р. №527	Інструкція регулює правовідносини, що виникають при відкритті клієнтами банків поточних, депозитних (вкладних) рахунків у національній та іноземній валюті, а також поточних бюджетних рахунків у національній валюті.	Цей документ використовується при аудиті підприємства, щодо правильності відкриття рахунків в національній та іноземній валютах.

 

Безготівкові розрахунки в Україні розвиваються дотепер, прикладом є банківські платіжні картки, які з’явилися в Україні досить недавно. Для прийняття ефективних управлінських рішень та планування господарської діяльності підприємства, керівнику підприємства слід вибирати та застосовувати найефетивніши форми безготівкових розрахунків, які найповніше задовільняють потреби підприємства.

Огляд спеціальної літератури з обліку і аудиту безготівкових розрахунків наведено в табл. 1.2.

Таблиця 1.2.

Основні поняття з обліку та аудиту безготівкових розрахунків, що наведені в спеціальній економічній літературі

Автор	Назва статті, рік видання	Основні положення
Ткаченко Н.М.	Бухгалтерський фінансовий облік, 2003 р.	У цьому підручнику наводяться первинні документи, порядок відкриття та закриття рахунків в установах банків.
Кім Г.В., Сопко В.В.	Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок їх заповнення, 2004 р.	В цьому підручнику наводиться порядок заповнення бухгалтерських документів.
Лагутін В.Д.	Гроші та грошовий обіг: навчальний посібник, 1998.	Автор аналізує форми і способи безготівкових розрахунків.
Автор	Назва статті, рік видання	Основні положення
Чернелевський Л. М.	Аудит: навч. посібник	Цей посібник висвітлює методику аудиту безготівкових розрахунків.
Савченко В.Я.	Аудит:навч. посібник	Автор розкриває загальні основи аудиту безотівкових розрахунків.
Білуха М. Т.	Теорія фінансово-госпожарського контролю і аудиту.	В цьому підручнику детально висвітлюється методика аудиту безготівкових розрахунків.
Олег Згурський,	http://www.dtkt.com.ua/debet/ukr/2002/06/06sc7.html	В статті наведені всі форми безготівкових розрахунків і розкриті їх позитивні і негативні сторони.
Олег Згурський,	http://www.dtkt.com.ua/debet/ukr/2001/50/50sc5.html	В статті детально висвітлюється інформація про застосування банківські платіжні картки.

 

Таким чином можна зробити висновок, що в літературних джерелах питання економічної сутності безготівкових розрахунків, їх облік, аудит, розкриті достатньо повно. Найбільш широко це питання розкривають наступні автори: Сопко В.В., Ткаченко Н.М., Ворошилова В.К., з аудиту – Чернелевський Л.М., Савченко В.Я, Білуха М.Т.

Касові операції (надходження готівки до каси і видача з неї) здійснюються на підставі Порядку ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Національного банку України. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні – найважливіший закон згідно якого ведуться всі касові операції. Основний Закон, що регулює організацію бухгалтерського обліку Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” та Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” також висвітлюють питання про рух грошових коштів.

Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2 «Баланс» визначає, що у статті Балансу «Грошові кошти та їх еквіваленти» відображають кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валютах.

З метою контролю за наявним зверненням був прийнятий цілий ряд нормативних документів, що регулюють порядок ведення касових операцій на підприємствах, вимоги яких необхідно дотримуватись при проведенні операцій з готівкою, порядок їхньої організації і документального оформлення. Основними з них є Інструкція з організації роботи з наявним зверненням установ банків України, Наказ Держкомстату України “Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій”, Інструкція “Про порядок виготовлення, збереження і застосування типових форм первинного обліку ДО-1 і М-20” .

Аудиторська діяльність зокрема регламентується Законом України «Про аудиторську діяльність». Цей закон визначає правові засади здійснення аудиторської діяльності в Україні і спрямований на створення системи незалежного фінансового контролю, з метою захисту інтересів власника.

Аналіз нормативно-правових актів з організації бухгалтерського обліку грошових коштів в Україні, дозволяє зробити висновок, що на сьогодні нормативно-законодавча база щодо готівкового обігу, готівкових та безготівкових розрахунків в основному відповідає потребам підприємства.

В останній час багато уваги приділяється питання розвитку контролю та аудиту на підприємствах.

Ільяшенко С. звертає увагу на те, що значна кількість об’єктів обліку, різноманітність нормативної бази, можливість альтернативних облікових рішень роблять контрольні перевірки складними та трудомісткими. Щодо грошових коштів найбільше різного роду порушень та зловживань, за які до підприємств можуть застосовуватися значні штрафні санкції відноситься саме до цих ділянок обліку. Також описує те, що методика перевірки грошових активів складається з таких блоків: напрямки перевірки; план та програма аудиторської перевірки; об’єкти контролю; перелік типових порушень та їх наслідки.

Введення системи внутрішнього контролю на рівні функціонування господарської одиниці на даний час недооцінюється внаслідок недостатньо повного теоретичного і практичного обґрунтування ролі і значення його у формуванні дійсно ефективного господарського механізму. Існування системи внутрішнього контролю у будь-яких її проявах повинно виходити із співвідношення затрат на систему контролю і корисного ефекту від її використання. Адміністрація підприємства зобов’язана забезпечити існування системи внутрішнього контролю, причому такої, яка б виконувала не лише пасивну роль спостереження за виконанням управлінських рішень, а й давала можливість як апарату управління, так і зовнішнім користувачам спостерігати реальну картину господарської діяльності підприємства, забезпечила керівництво необхідною корисною та достовірною інформацією для прийняття управлінських рішень.

 

Розділ 2. Організація та методика аудиту грошових коштів та стану розрахунків підприємства

 

2.1. Організаційно-економічна  характеристика ТзОВ «Цегельний завод «Промінь»

 

У 1936 році в місті Мостиська було побудовано цегельний завод, для виробництва цегельних виробів, з невеликою чисельністю працівників.

 В експлуатацію було запущено  один цех, вони були розраховані  на виробництво 12 тис. шт. цегли в  добу. Робота на заводі була  організована сезонно. На початку своєї діяльності процес виробництва був в основному ручний, асортимент продукції, що випускається, спочатку був невеликий.

У 80-х роках на заводі відбулася модернізація і технічне переозброєння, що спричинило збільшення випуску продукції до 50 тис. шт. у добу. Це відбулося в зв'язку із запуском, ще двох цехів для виробництва та установкою автоматизованих двох печей, глиномішалки, стрічкового преса, ріжучого півавтомата та конвеєра, дозволило розширити асортимент продукції, що випускається, так було освоєне виробництво нових сортів цегли та полегшити процес виробництва, набагато знизити витрати, зв'язані з виробництвом продукції, а отже, зробити підприємство більш конкурентоспроможним на ринку виробництва будівельних матеріалів.

29 січня 2004 року завод перейшов з державної власності в приватну, тобто ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» є правонаступником державного підприємства Цегельний завод «Промінь». ТзОВ є юридичною особою з моменту його державної реєстрації, також підприємство є комерційною організацією, основною метою діяльності якої є отримання прибутку.

Основним предметом діяльності ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» є:

• виробництво цегли, черепиці та інших будівельних виробів з випаленої глини;
• виробництво формованої і обпаленої глиняної цегли та стінових блоків;
• оптова торгівля будівельними матеріалами.

Підприємство сезонної дії. Територія заводу 11,5 га в тому числі площа кар’єру (гірничий відвід) – 4,6 га. Потужність заводу становить: формовка – 6,0 млн. шт., сушка – 5,8 млн. шт., випал – 5,7 млн. шт.

Асортимент продукції підприємства здебільшого складають стінові будівельні матеріали, тобто цегла та стінові блоки, які використовуються в конструкціях згідно з діючими нормами проектування кам’яних і аркокам’яних конструкціях і мають різне технологічне призначення. Це, насамперед, цегли марок М-75, М-100, М-125, або цегла керамічна, рядова, повнотіла.

Через економічну кризу значна частина галузевих конкурентів підприємства скоротили обсяги виробництва в сфері будівельних матеріалів. Негнучкість виробничої структури цих підприємств призвела до великих накладних витрати при виробництві аналогічної продукції. У теперішній час серед основних конкурентів ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» в межах Західної ділянки гірничих відводів Львівської області є такі підприємства:

• Кооператив «Мрія» (виробництво цегли);
• ПП «Воютицький цегельний завод»;
• Яворівський цегельний завод ТзОВ «Глиниця».

Відповідно до розглянутої нами характеристики підприємства ТзОВ «Цегельний завод «Промінь», основна діяльність підприємства здійснюється в сфері виробництва будівельних матеріалів. На підприємстві для здійснення виробництва організовується процес виробництва та структура, для забезпечення основної діяльності.

Для того щоб з'ясувати загальний стан справ на ТзОВ «Цегельний завод «Промінь», у його виробничо-технічних, комерційних, соціальних, господарсько-фінансової сферах необхідно провести аналіз основних техніко-економічних показників, що містить у собі аналіз вихідної інформації, аналіз виробництва і реалізації (обсягів продажів продукції), аналіз праці й оплати, узагальнені дані аналізу. Цей аналіз проводиться з метою визначення загального фінансового стану справ на підприємстві (табл.2.1). Джерелами інформації для аналізу служать бухгалтерські звіти.

 

 

 

 

 

Таблиця 2.1

 Основні техніко-економічні показники ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» за 2009–2011 роки

 

Показники	2009рік	2010рік	2011 рік	Відхилення (+,–)
				2010 до 2009		2011 до 2010
				абсолютне	відносне (%)	абсолютне	відносне (%)
Величина активів, тис. грн.	724	764	1024	+40	+5,5	+260	+34,3
Грошові кошти та їх еквіваленти, тис. грн.	47	62	2	+15	+31,9	-60	-96,7
Власний капітал, тис. грн.	376	427	591	+51	+13,6	+164	+38,4
Зобов'язання, тис. грн.	348	337	433	-11	-3,16	+96	+28,5
Виробнича потужність, млн. шт.	3,7	3,9	4,8	+0,2	+5,4	+0,9	+23,7
Реалізована продукція (обсяг продажів), тис. грн	2463	3199	4308	+736	+29,9	+1109	+34,6
Собівартість реалізованої продукції, тис. грн.	1890	2438	3224	+548	+29	+786	+32,2
Прибуток (збиток) до оподатковування, тис. грн.	41	49	106	+8	+19,5	+57	+116,3
Чисельність працюючих, чол.	101	101	106	-	-	+5	+4,95
Витрати на оплату праці, тис. грн.	790	1021	1444	+231	+29,2	+423	+41,4