Аудит, аспекты аудита на примере СПК «НОВЫЙ ПУТЬ»

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с  данными Главной книги. В самой  же Главной книге обнаружено много  исправлений; бухгалтер по оплате труда  объясняет это неточностью подсчетов  еще в первичных документах (все  исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной  книги и баланса совпадают, можно  продолжить дальнейшую сверку. Для  этого сравним данные Главной  книги со сводом начислений и удержаний.

В расчетно-платежной ведомости  по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и налог на доходы физических лиц; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику.

Платежные ведомости на аванс  оформлены, верно, замечаний нет.

Данные о начисленной  заработной плате в расчетно-платежной  ведомости, а также данные платежной  ведомости на заработную плату и  расчетных листков по каждому  работнику совпадают. Расписки в  получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности  и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность  уплаты начислены, верно.

 

 

2.  Проверка начисления заработной платы

 

Для аудиторской  проверки используются данные бухгалтерского учёта за 2011 г. Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по схеме: Баланс – соответствующая строка и графа → Главная книга – сальдо счета 70 на начало и конец отчетного периода → Регистр синтетического учета счета 70 - сальдо счета 70 на конец отчетного периода → Сводка расчетно-платежных ведомостей – итог сумм к выплате→ Расчетно-платежные ведомости – итог сумм к выплате по всем ведомостям → Лицевые счета – итог сумм к выплате по всем лицевым счетам.

Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив доказательства о тождественности показателей  отчетности и данных синтетического и аналитического учета, необходимо приступить к проверке правильности начисления заработной платы. Согласно Положению об оплате труда и премировании работников заработная плата начисляется согласно тарифной сетке. Для расчёта заработной платы используется расчетная ведомость и расчетные листы по каждому сотруднику.

Расчётная ведомость включает в себя различные виды доходов  каждого работника: оклад, премия, доплаты, отпускные, компенсацию за отпуск.

Расчетные ведомости целесообразно  подвергнуть счетной проверке, что  позволит выявить возможное завышение  итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. При проведении данных процедур выявлено правильность подсчётов итогов.

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом  штате работников) или выборочным способом.

Для проверки необходимо выбрать  личные дела и лицевые счета конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах.

Аудитор устанавливает идентичность данных о количестве отработанного  времени путем сверки данных табеля явки сотрудников на работу, расчетной  ведомости и лицевого счета. Если рабочий месяц является неполным, в частности, январь, или явка работника  была недостаточной, то проверяется  правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы.

Проверяя правильность и  обоснованность начисления премий, аудитор  сопоставляет информацию положения  о премировании, приказов, расчетных  ведомостей и лицевых счетов. Согласно Положению регламентирован лишь расчёт премий административно-управленческому  аппарату. Расчёт премий остальным  категориям работников не описан. Он устанавливается  непосредственно руководителем в приказе о премировании.

Проверяя правильность начисления доплат, необходимо проверить обоснованность их начисления. Доплаты производятся в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Исходя из вида отклонения, рассчитывается предусмотренный законодательством размер доплаты.

В СПК (колхоз) «Новый путь» расчёт доплат не производится в расчетных листках. Размер доплаты устанавливает руководитель в своем приказе.

При проверке оплаты за время  отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Согласно ст.114 Трудового кодекса РФ каждому работнику предоставляется ежегодный отпуск с сохранением должности и среднего заработка. Право на отпуск возникает у работников через шесть месяцев после поступления на работу в организацию. Отпуск предоставляется ежегодно в срок, предусмотренный утвержденным в организации графиком отпусков. В исключительных случаях и с согласия работника допускается перенос отпуска на следующий год. Законодательство запрещает не предоставление ежегодного отпуска в течение двух лет подряд, а также выплату компенсации за неиспользованный отпуск, кроме случая увольнения работника, не использовавшего отпуск.

Согласно ст.115 каждому  работнику предоставляется ежегодный  оплачиваемый отпуск в размере 28 календарных дней.

Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности:

• расчета среднедневного заработка;
• размера пособия в зависимости от стажа работы;
• ограничения максимального размера пособия;
• суммы начисленного пособия.

Расчет пособия проводится в организации СПК (колхоз) «Новый путь» с помощью расчетных листков. Аудитору необходимо удостовериться в обоснованности расчета пособия. Оправдательным документом является листок нетрудоспособности, который должен быть представлен в бухгалтерию.

Порядок исчисления средней  заработной платы определен Постановлением Правительства РФ от 11.04.2009 г. № 213 "Об особенностях порядка исчисления средней  заработной платы".

При любом режиме работы расчет средней заработной платы  работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы  и фактически отработанного им времени  за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

 

 

3. Проверка удержаний из заработной платы

 

Проверив правильность и  обоснованность начисления заработной платы, аудитор проверяет удержания  из оплаты труда. Как правило, проверка производится выборочно на основе тех  же лицевых счетов, по которым проверялось  начисление оплаты труда.

Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Удержания могут  производиться:

• по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба);
• по поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; по заявлению работника (перечисление квартплаты, за содержание ребенка в дошкольном учреждении, плата за обучение, профсоюзные взносы и т.п.);
• удержание выданных авансов по платежным ведомостям.

Общая сумма удержаний  не должна превышать 50% месячного заработка.

Согласно НК РФ налоговой  базой для исчисления НДФЛ является совокупный доход физического лица. Поэтому аудитору необходимо проверить  правильность определения совокупного  дохода физических лиц.

При проверке совокупного  дохода устанавливается полнота  включения в совокупный доход  физических лиц выплат социального  характера, произведенных за счет собственных  средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздникам и  юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами и т.п.).

Согласно НК РФ физические лица могут иметь различного рода льготы: социальные, стандартные, имущественные, профессиональные вычеты.

Для установления законности предоставления льгот необходимо убедиться  в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы:

• заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев;
• документы, подтверждающие расходы по строительству (приобретению) дома, дачи, садового домика, квартиры (комнаты в коммунальной квартире).

Наиболее распространенны  стандартные вычеты (согласно ст.218 НКРФ).

налоговый вычет в размере 1400 рублей на первого и второго ребенка, 3000 рублей на каждого последующего ребенка, не достигшего 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

НДФЛ удерживается в сумме 13% начисленных доходов, работник представил работодателю заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов  на ребенка (с приложением копии  свидетельства о рождении ребенка).

В СПК (колхоз) «Новый путь» уплачивает взнос в Пенсионный фонд -20%, Фонд социального страхования 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1%, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2,0%.

При проверке правильности начисления платежей в государственные  внебюджетные фонды социального  страхования следует установить тождественность отчетных и учетных  данных путем сверки следующих документов:  Баланс (соответствующая строки и графа) → Главная книга – сальдо счетов 69/1 «Расчеты по социальному страхованию», 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» → Регистры синтетического и аналитического учета по счетам  69/1, 69/2, 69/3 – сальдо → Расчетные ведомости по страховым взносам в фонды социального страхования и обеспечения – сумма остатков задолженности на конец отчетного периода по соответствующим фондам.

Согласно п.2 ст.237 НК РФ налогоплательщик определяет налоговую базу по каждому  физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого  месяца нарастающим итогом.

 

 

3.4 Обобщение результатов проверки

 

После проведения всех необходимых  процедур проверки аудиторы оценивают  полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы  аудита. По окончании аудиторской проверки СПК (колхоз) «Новый путь» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры, «Баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2) и др.

Отчет по аудиту расчетов с персоналом по оплате труда в СПК (колхоз) «Новый путь»

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда СПК (колхоз) «Новый путь» за 2012 год проведена. Был проведен аудит учета труда и заработной платы СПК (колхоз) «Новый путь» за 2011 год.

При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у СПК (колхоз) «Новый путь».

Было рассмотрено состояние  внутреннего контроля исключительно  для того, чтобы определить объем  работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности  отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля СПК (колхоз) «Новый путь» с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых  можно было бы сделать вывод о  несоответствии системы внутреннего  контроля СПК (колхоз) «Новый путь»  масштабам и характеру его  деятельности.

Не были обнаружены никакие  серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно  повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской  отчетности.

При проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в СПК (колхоз) «Новый путь» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган СПК (колхоз) «Новый путь».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность в части оплаты труда  не содержит существенных искажений. Аудит  включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.