Аналіз, облік та аудит в системі економічних відносин

Залежно від виду господарської  діяльності виділяють :

• грошовий потік від операційної діяльності ;
• грошовий потік від інвестиційної  діяльності ;
• грошовий потік від фінансової діяльності.

   За  вартісним складом грошових потоків виділяють:

• валовий грошовий потік  використовується для оцінки обсягів усіх видів операцій підприємства, пов’язаних з рухом грошових коштів поза залежністю від напряму руху коштів;
• чистий грошовий потік представляє собою зміну наявних грошових коштів за період та визначається  як різниця між залишком грошових коштів на кінець та початок періоду або надходженням та витрачанням грошових коштів за період, що аналізується. Таким чином, він характеризує сальдовий потік без відображення обсягу грошових операцій.

Залежно від регулярності здійснення грошові потоки підприємства поділяють на :

• регулярні грошові потоки –це потоки платежів, усі члени якого позитивні величини, а часові інтервали між платежами однакові .У підприємстві такі потоки є, як правило, результатом господарсько-фінансової діяльності підприємства. Їх обсяг сталий в часі  або має певну тенденцію до зміни. Надходження  та витрачання грошей здійснюється систематично, з певною періодичністю. Це  обумовлює можливість їх регулювання та планування;
• нерегулярні грошові потоки представляють різні за обсягом та проміжками часу між їх здійсненням платежі,  пов’язані, як правило, з проведенням окремих  господарських операцій. Вони виникають спонтанно, не мають сталого обсягу та періодичності. Планування утворення та здійснення цих потоків може проводитися лише методом прямих розрахунків, відповідно до часу та обсягів операцій, що їх породжує.

За достатністю обсягу розрізняють:

• дефіцитний грошовий потік це коли недостатнє надходження грошових коштів для здіснення усіх планових видатків;
• надлишковий грошовий потік це перевищення позитивного грошового потоку над потребою підприємства у витрачанні.

За формами  грошових коштів, що використовуються:

- готівковий  грошовий потік характеризує частину сукупного грошового потоку, яка обслуговується готівкою. Готівкові грошові потоки підприємств знаходяться під щільнішим регулюванням з боку державних органів влади та Національного банку України.

- безготівковий  грошовий потік характеризує частину сукупного грошового потоку, яка обслуговується безготівковими розрахунками.

За видом  валюти, що використовується:

- грошовий  потік у національній валюті характеризує таку частину сукупного грошового потоку, яка обслуговується національною валютою.

-  грошовий  потік в іноземній валюті характеризує таку частину сукупного грошового потоку, яка обслуговується іноземною валютою. Використання валюти як засобу платежу на території України має суттєві законодавчі обмеження, що повинні враховуватися при здійсненні відповідних грошових операцій.

Важливим елементом  в управлінні безготівковими грошовими  потоками є поетапна побудова процесу  управління, тому виділяють такі етапи [9]:

1. забезпечення повного і достовірного обліку безготівкових грошових потоків підприємства і формування необхідного обліку;
2. аналіз грошових потоків у певний період;
3. оптимізація безготівкових грошових потоків підприємства;
4. планування безготівкових грошових потоків за їх видами;
5. забезпечення ефективного контролю за безготівковими грошовими потоками підприємства.

Побудову  бухгалтерського обліку в управлінні безготівковими грошовими потоками визначають фактори, які впливають  на процес формування безготівкових  грошових потоків підприємства [9]:

• зовнішні – кон’юктура товарного та фондового ринку, система оподаткування підприємства, усталена практика кредитування постачальників і покупців продукції, доступність фінансового кредиту, можливість залучення коштів безоплатного цільового призначення, система здійснення розрахункових операцій;
• внутрішні – життєвий цикл підприємства, тривалість операційного циклу, невідкладність інвестиційних програм, амортизаційна політика підприємства, фінансовий менталітет власників і менеджерів підприємства.

Отже, безготівкові грошові  потоки – це безготівкові грошові  розрахунки, які здійснюють суб’єкти господарювання у процесі своєї діяльності між собою, через банківські установи.

 

 

2.  Оцінка стану економічного механізму формування безготівкових грошових потоків

 

Правове регламентування  безготівкових грошових потоків  на поточному рахунку в банку здійснюється на основі значної кількості нормативно-правових актів, які належать до різних галузей законодавства України.

Інститут безготівкових  грошових потоків включає:

— сукупність правових норм, які регламентують зміст, мету безготівкових грошових потоків на банківському рахунку, пов'язані з ним права і обов'язки різних осіб, систему відносин, що виникають у зв'язку з банківським рахунком;

— договір банківського рахунку, що укладається відповідно до норм цивільного права як угода про встановлення цивільних прав і обов'язків клієнта і банку;

— реальні правовідносини між сторонами  договору банківського рахунку, а також  здійснювані по рахунку операції.

Регулюються безготівкові грошові розрахунки загальними нормативними актами держави - Конституцією України [35], Цивільним [63]  і Податковим кодексами [48] і спеціальними актами банківського законодавства.

Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність  в Україні» зі змінами і доповненнями, внесеними Законом України від 11. 05. 2000р.  №  1707 – III, від 08. 06. 00 р. № 1807 – III, від 22. 06. 00 р. № 1829 – III, від 02. 12. 2010 р. № 2756 – VI. Цей закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні [27].

Закон України «Про банки  і банківську діяльність» № 2131 – ІІІ від 07.12.00 р. передбачає право банку на примусове списання сум боргового зобов’язання за кредитним договором на підставі наказу, виданим керівником банку [26].

Закон України «Про платіжні системи та переказ грошей в Україні» № 2346 –ІІІ від 05.04.01р. регулює порядок примусового списання коштів із рахунків клієнтів у банках [29].

Положення Національного  Банку України «Про безготівкові розрахунки у господарському обігу  України» № 22001/ 116 від 01.06.93р.  визначає механізм безготівкових розрахунків, їх форми, стандарти документів, документообіг [53].

Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів», затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87 визначає зміст і форму Звіту про рух грошових коштів, а також загальні вимоги до розкриття його статей. Згідно з цим Положенням грошові кошти – це готівка, кошти на рахунках в банках та депозити до запитання [52].

Постанова Правління  Національного Банку України  «Про затвердження змін до Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» № 149 від 16.04.03р. – внесено зміни стосовно договірного та примусового списання коштів з рахунків [55].

Наказ Державної податкової адміністрації «Порядок подання  податковим органам про відкриття (закриття) рахунків в установах банків» № 306 від 01.08.01р. встановлює послідовність дії платників податків та органів державної служби при взятті на податковий облік в банківських рахунків.

Постанова правління  Національного Банку України «Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» № 135 від 29.03.01р. зі змінами за № 173 від 10.05.02р. Згідно з цією Інструкцією в Україні безготівкові розрахунки здійснюються за такими формами: платіжними дорученнями, платіжними вимогами – дорученнями, чеками, акредитивами, векселями, пластиковими картками, електронними розрахунковими документами. Підприємство самостійно обирає форму розрахунків з іншими підприємствами, організаціями, установами [54].

Інструкція «Про порядок  відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземній валютах», затверджена Постановою Правління Національного Банку України № 492 від 12.11.03р., № 485 від 21.12.05р. – регулює правовідносини, що виникають під час відкриття банками, їх відокремленими структурними підрозділами, які здійснюють банківську діяльність від імені банку, поточних і вкладних рахунків у національній та іноземній валютах суб’єктам господарювання, фізичним особам, іноземним представництвам, нерезидентам – інвесторам, виборчим блокам політичних партій [56].

Інструкція № 7 «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті», затверджена Постановою Правління  НБУ № 22 від 21.01.04р. [37].

Постанова Правління  НБУ «Про затвердження змін до Інструкції про порядок відкриття, використання та закриття у національній та іноземній валютах» № 485 від 21.12.05р.

План рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов’язань  і господарських операцій підприємств  і організацій, затверджений Наказом  Міністерства фінансів України від 30. 11. 99 р. № 291. Є систематизованим переліком рахунків, який забезпечує групування необхідної інформації про фінансову – господарську діяльність підприємства, визначає побудову всієї системи бухгалтерського обліку з метою одержання даних, необхідних для контролю звітності і управління [47].

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов’язань  і господарських операцій підприємств  і організацій, затверджена Наказом  Міністерства фінансів України від 30. 11. 99 р. № 291. Встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність та рух активів, капіталу, зобов’язань та факти фінансово – господарської діяльності підприємств, організацій та інших юридичних осіб незалежно від форм власності, організаційно – правових форм, видів діяльності [33].

Оглядово-наукове спрямування  безготівкових грошових потоків  на поточному рахунку в банку  є важливим з наукової точки зору, дає можливість визначити суть та аспекти безготівкових грошових потоків у економічній літературі та статтях.

Ловінська Л.Г. зазначає, що для зберігання коштів і здійснення безготівкових операцій в установі банку за місцем реєстрації підприємства або будь-якому банку  України за згодою сторін відкриваються рахунки [41, с. 132].

Бутинець  Ф.Ф. розкриття даного питання починає  з ствердження, що порядок відкриття  та проведення операцій на рахунках регулюється  «Інструкцією про відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах», затвердженою постановою Правління Національного банку України від 12 листопада 2003 р. № 492, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 17 грудня 2003 р. за № 1172/8493 [9, с.235].

Ван Хорн Дж.К. розглядає  грошовий потік як рух грошових коштів, що має безперервний характер. Він вважає, що поняття грошових потоків можна трактувати по-різному в залежності від завдань аналізу. Грошові кошти і грошові потоки розглядають як готівку або робочий оборотний капітал

Гавриловська Л.М. зазначає, що умови відкриття рахунку для здійснення безготівкових грошових операцій та особливості його функціонування передбачаються в договорі, що укладається між банком і його клієнтом.

Договір банківського рахунку та договір банківського вкладу укладаються в письмовій формі.

Днем відкриття  поточного рахунку клієнта вважається дата, що зазначена на заяві про  відкриття цього рахунку в  розділі «Відмітки банку».

До отримання  банком повідомлення про взяття рахунку  на облік органом державної податкової служби операції за рахунком здійснюються лише із зарахування коштів [15, с. 235-236].

Голов С.Ф. додає, що датою початку видаткових операцій за рахунком підприємця в банку є  дата реєстрації отримання банком зазначеного  повідомлення. Якщо суб'єкт господарювання не має в цьому банку рахунків, то відкриття йому поточного рахунку здійснюється в такому порядку.

Особа, яка  від імені юридичної особи  відкриває поточний рахунок, має:

- пред'явити  паспорт або документ, що його  замінює;

- подати документи  визначені Інструкцією.

Якщо суб'єкт  господарювання вже має в цьому  банку поточний рахунок, цей клієнт ідентифікований банком і сформована справа з юридичного оформлення рахунку, то відкриття нового поточного рахунку (зокрема, поточного рахунку за спеціальним  режимом використання, поточного рахунку в іноземній валюті) здійснюється за умови подання цим клієнтом заяви про відкриття поточного рахунку та засвідченої в установленому порядку картки із зразками підписів і відбитка печатки [18,с. 367].