Аналіз, облік та аудит в системі економічних відносин

Проаналізувавши таблицю, можна зробити висновок, що попри  зменшення прибутку від операційної діяльності на 106,6%, грошові кошти від операційної діяльності збільшились на 259,2 тис. грн. або на 21,9%.

Розрахунок і аналіз коштів від інвестиційної діяльності (табл. 2.12);

 

 

 

 

 

Таблиця 2.12

Розрахунок  і аналіз коштів від інвестиційної  діяльності (тис. грн.)

Показник	2009 р.	2010 р.	2011 р.	Зміна 2011 р. до 2009 р., %
1. Реалізація фінансових інвестицій	-	-	-	-
2. Реалізація необоротних активів	-	-	-	-
3. Отримані відсотки	-	-	-	-
4. Отримані девіденди	-	-	-	-
5. Інші надходження	-	-	-	-
6 Придбання необоротних активів	1180,8	2292	1612	136,5
7.Надходження коштів від надзвичайних подій	-	-	-	-
Усього коштів від інвестиційної  діяльності	1180,8	2292	1612	136,5

 

Із даних таблиці  видно, що зміни від інвестиційної  діяльності були досить відчутними. Так за 2009-2011 рр. реалізація необоротних активів збільшилась на 36,5% аналогічно збільшилаь загальна сума коштів від інвестиційної діяльності.

2. Аналіз руху грошових коштів від фінансової діяльності (табл. 2.13);

Таблиця 2.13

Аналіз руху грошових коштів від фінансової діяльності (тис. грн.)

Показник	2009 р.	2010 р.	2011 р.	Зміна .2010 р. до 2008р., %
1. Надходження власного капіталу	-	-	-	-
2. Отримані позики	9500	1279	34200	360
3. Погашення позик	3841,5	10516	29232	760,9
4. Сплачені девіденди	215,8	132	52	24,1
5. Інші платежі	-	-	-	-
6. Чистий рух коштів від надзвичайних  подій	5442,7	2144	4912	90,2
7. Рух коштів від надзвичайних  подій	-	-	-	-
8. Чистий рух коштів від фінансової  діяльності	5442,7	2144	4912	90,2

Проаналізувавши зміни в аналізі руху грошових коштів від фінансової діяльності в динаміці 2009-2011 років, можна зауважити, що всі досліджувані показники в даній таблиці протягом даного періоду зменшили своє значення, зокрема показник «погашення позик» збільшився на 760,9% , чистий рух коштів від фінансової діяльності – до 90,2% (9,8%).

Аналіз руху грошових коштів на підприємстві (табл. 2.14).

 

Таблиця 2.14

Аналіз руху грошових коштів на підприємстві (тис. грн.)

Показник	2009р.	2010р.	2011р.	Відхилен-ня (+,-),
1. Чистий рух коштів від операційної  діяльності	1254,3	61	2940	1685,7
2. Чистий рух коштів від інвестиційної  діяльності	1180,8	2292	1612	431,2
3. Чистий рух коштів від фінансової  діяльності	5442,7	2144	4912	-530,7
Усього чистого руху коштів	7877,8	4497	9464	1586,2
4. Залишок коштів на початок  року	-2002,1	1006	925	-1077,1
5. Вплив зміни валютних курсових  різниць на залишок коштів	-	21	1	1
6. Залишок коштів на кінець  року	1005,5	925	1285	279,5

            Із даних таблиці видно, що рух грошових коштів у ДП «Житомирський лікеро-горілчаний завод» показує, що спостерігається тенденція до збільшення чистого руху коштів від операційної, попри зменшення чистого руху коштів від фінансової та інвестиційної діяльності. Також спостерігається збільшення усього чистого руху коштів на 1586,2 тис. грн. і залишок коштів на кінець року – 279,5 тис. грн.

У системі управління ДП «Житомирський лікеро-горілчаний завод» за центрами відповідальності важливу роль відіграє контроль. Контроль є обов’язковою функцією управління будь-якою складною системою. у ДП «Житомирський лікеро-горілчаний завод» контролю підлягають усі матеріальні та грошові потоки, виробничі процеси, діяльність людей, витрати ресурсів і результати. Такий глобальний контроль дає змогу з’ясувати, наскільки діяльність підрозділів усіх ієрархічних рівнів відповідає чинному регламенту, установленим завданням і наскільки вона ефективна.

Внутрішньогосподарський контроль класифікується за різними  ознаками.

Залежно від суб’єктів  розрізняють наступні види контролю:

• здійснюваний аудиторськими  фірмами;

• здійснюваний ревізійними  комісіями кооперативів та господарських  товариств;

• керівниками, фахівцями й іншими посадовими особами підприємства і його структурних підрозділів у межах їх повноважень;

• внутрігосподарськими колективами контролю, профспілковими, та іншими громадськими організаціями  й окремими працівниками підприємств.

За формою здійснення внутрішньогосподарський контроль у ДП «Житомирський лікеро-горілчаний завод» поділяють на ревізії, перевірки, самоконтроль, рейди й огляди.

У ході ревізії виробничо-фінансова  діяльність ДП «Житомирський лікеро-горілчаний завод», його підрозділів і служб вивчається на основі документів і документальних записів. Ревізії, як правило, проводять ревізійні комісії в кооперативах і господарських товариствах, а також представники аудиторських фірм.

Перевірка - форма контролю, спрямована на вивчення однієї або декількох сторін виробничо-фінансової діяльності підприємств або їх підрозділів. Перевірки можуть бути плановими і позаплановими. За обсягом вивчення матеріалу перевірка на відміну від ревізії не обмежена конкретними вимогами. Так, наприклад, перевіряється правильність нарахування заробітку і преміальних доплат наприкінці року, наявність і якість насіннєвого матеріалу і т.д.

Сутність самоконтролю полягає в тому, що кожен працівник, яку б посаду він не займав і  на якій би ділянці не працював, систематично зіставляючи результати своєї праці (по кількості, якості і термінам виконання) з передбаченими посадовими обов’язками або конкретним завданням, не тільки підвищує ефективність виробничого процесу, але має і велике виховне значення.

Контроль безготівкових грошових потоків може також здійснюватися за допомогою аудиторських перевірок. Важливість аудиту полягає у бажанні керівника, інших суб’єктів володіти інформацією яка дає змогу здійснювати контроль за діяльністю підприємства та своєчасним прийняттям управлінських рішень.

Метою проведення аудиту безготівкових грошових потоків на поточному рахунку є встановлення достовірності даних щодо наявності та руху грошових коштів, повноти і своєчасності відображення інформації в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку грошових коштів і розрахунків відповідно до прийнятої облікової політики, достовірності відображення залишків у звітності господарюючого суб'єкта .

Основними завданнями аудиту безготівкових грошових потоків  є:

• вивчення законності і доцільності проведення операцій з грошовими коштами та грошовими документами, своєчасності і повноти оприбуткування та витрачання грошових коштів;
• перевірка законності відкриття підприємством рахунків у банку, своєчасності одержання і обробки виписок банку по всіх відкритих рахунках;
• стану грошових коштів на рахунках на день проведення аудиту за даними виписок банку і за балансом підприємства;
• виявлення напрямів використання коштів, що зберігаються на банківських рахунках, оцінка правильності проведення взаємозаліків з кредитною установою;
• перевірка наявності договорів та їх реєстрації у відповідних журналах;
• перевірка правильності документального оформлення операцій з коштами, та іншими активами і відображення цих операцій в обліку і звітності;
• встановлення методу організації аудиту;
• забезпечення порядку збереження чекових книжок, контроль за випискою чеків та отримання за ними грошей.

Джерелами інформації для аудиту безготівкових грошових коштів є:

• первинні документи з обліку грошових коштів;
• облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку коштів, розрахунків та інших активів;
• акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю;
• головна книга;
• звітність;
• матеріали попередньої аудиторської перевірки .

Розпочинаючи аудит  обліку безготівкових грошових потоків  на поточному рахунку в банку, розробляється детальна програма аудиторської перевірки, яка  включає такі питання:

1. Установлення кількості поточних рахунків в установах банку;
2. Відповідності господарських операцій, які відображаються на вказаних рахунках, чинному законодавству;
3. Перевірка повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів, що надійшли на рахунки підприємства;
4. Своєчасності перерахування податків до бюджету й обов’язкових платежів;
5. Перевірка правильності кореспонденції рахунків за банківськими операціями.

Аудит безготівкових грошових потоків на рахунках у банку починається з перевірки дотримання підприємством порядку відкриття рахунків в банку, передбаченого Інструкцією про порядок відкриття га використання рахунків в національній та іноземній валюті, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 18.12.1998 р, № 527. При цьому аудитор використовує зустрічну перевірку, надсилаючи лист-запит банку, що обслуговує підприємство, з проханням підтвердити наявність відкритих для підприємства рахунків.

Документальна перевірка  записів за рахунками в банку  проводиться в трьох напрямах:

а) перевірити, чи повністю виправдані ці операції документами, доданими до виписок банку;

б) перевірити, чи правильно  складені за ними бухгалтерські проводки.

Для цього необхідно  провести суцільну перевірку банківських  документів за період, що вивчається, переглядаючи їх в порядку записів у журнал та відомість з одночасною відміткою записів на виписках банку. Необхідно переконатися у правильності оформлення документів і відповідності доданих до них підстав, у наявності на копіях платіжних доручень штампів банку тощо;

в) провести систематизовану перевірку документів, згрупованих за однорідністю операцій.

Аудитор проводить дослідження  виписок банку та одночасно вивчає документи підприємств-клієнтів, додані до виписок. Аудитор перевіряє також  наявність усіх додатків та виписок, що засвідчують здійснення тієї чи іншої операції, платіжних доручень, платіжних вимог, заяв на акредитив. Якщо не вистачає додатків або якщо у виписках є помарки та виправлення, аудитор за погодженням з клієнтом бере в банку копії таких документів.

Після порівняння виписок банку з доданими до них первинними документами, встановлення правильності підрахунків сум оборотів, початкового і кінцевого сальдо, особливо ретельно перевіряється сутність господарських операцій, а саме: чи на законних підставах надійшла на відповідний рахунок або була списана та чи інша сума коштів. Для цього необхідно порівнювати дані бухгалтерського обліку, товарно-транспортні документи, журнал реєстрації дорожніх листів тощо.

Одним з найважливіших  завдань аудиту безготівкових грошових потоків є перевірка відповідності кореспонденції рахунків за операціями на рахунках у банках чинним нормативним положенням щодо ведення бухгалтерського обліку.

Процедура проведення аудиту узагальнюється у аудиторському  висновку. Аудиторський висновок складається з дотриманням встановлених норм та стандартів і має містити підтвердження або аргументовану відмову від підтвердження достовірності, повноти та відповідності чинному законодавству фінансової звітності підприємства-клієнта. Перед складанням аудиторського висновку аудитор остаточно оцінює аргументованість своїх тверджень і доказів.