Аналіз, облік та аудит в системі економічних відносин

 

Аналогічно чинять у разі визначення облікових номенклатур первинного обліку з вибуття грошей. Таблицю складають за зразком (табл. 2.8).

У зв’язку з тим, що банківською системою передбачені  відповідні норми носіїв первинного обліку, на підприємствах вони відбираються за потребами та за характером операцій і включаються до переліку.

 

Таблиця 2.8

Облікові номенклатури первинного обліку вибуття грошей за рахунками в банку

Дані  для обліку	Використання   облікових   даних	Вимірники		В яких носіях фіксується  інформація   вперше	При-мітки
		натуральні	вартісні
Видаток грошових коштів з рахунку в банку	Для обліку наявності та руху, контролю своєчасності витрат грошових засобів	+	+	Платіжне   доручення
Номер документа		+	+
Дата документа
Код ЕДРПОУ платника

Для організації руху носіїв первинного обліку для кожного  документа складають оперограму (графік), у якій (якому) визначаються відповідні роботи, виконавці та час виконання (терміни) від першої операції (запису) до операції з передачі документа на обліковий процес поточного обліку.

У табл. 2.9 наведено приклад складання оперограми (графіка) одного з таких документів.

Таким чином об’єктом організації поточного обліку є рух носіїв первинного обліку (первинних документів). Робота виконується шляхом складання, а практично продовження, графіка (документограми) первинного документа з операцій поточного обліку.

Облікова номенклатура поточного обліку відображається в  системі облікових реєстрів аналітичного та синтетичного обліку, різних розрахункових  і підсумкових таблицях. В основу розроблення складу облікових номенклатур поточного обліку потрібно покласти систему показників фінансової, внутрішньої та зовнішньої звітності, план рахунків, класифікацію об’єктів, які визначено нормативними актами та методичними рекомендаціями, а також вимогами управління.

Таблиця 2.9

Оперограма платіжного доручення

Номер   технологічного етапу	Назва роботи	Виконавець
		Планово-економ. відділ	Відділ   мат.-техн.  постачання	Сектор   загальної   бухгалтерії	Сектор обліку грошових   коштів	Комп’ютерний відділ
1	Підготовка передачі до сектору  документа про необхідність виконання платежу за виконані роботи або надані послуги, пере-рахування аліментів, зобов’язаних платежів із заробітної плати, подат-ків тощо.
2	Приймання перерахованих  у п. 1 документів, перевірка їхньої обґрунтованості
3	Групування документів і підготовка до введення в комп’ютер за системою «Клієнт-банк»
4	Отримання виписки банку
5	Обробка виписки банку (підбір первинних  документів, групування, ставлення кореспондуючих рахунків)
6	Складання накопичувальної відомості  за операційний день
7	Заповнення рядка журналу ордера № 2 за рахунком 31 «Розрахунковий рахунок»

 

Для визначення номенклатур поточного  обліку складають перелік об’єктів, графік їхнього руху за ознаками виду, джерелами та процесами.

У табл. 2.9 і 2.10 наведені основні характеристики об’єктів групування грошових коштів, які визначають номенклатуру поточного обліку.

Носіями поточного обліку грошових коштів є:

• виписка банку;
• таблиці аналітичного та синтетичного обліку;
• накопичувальні відомості для зведення даних, в яких формуються майбутні показники узагальнюючих даних: звітності та управління

Для організації синтетичного обліку першого порядку покладено передбачену планом рахунків систему з подальшою деталізацією на субрахунки другого, третього тощо порядку за потребами фінансової звітності та управління.

Облікові номенклатури узагальнюючого (підсумкового) обліку — це показники, що характеризують стан і зміни стану господарських фактів. У даному разі — грошових коштів на рахунках у банку. Формування показників залежить від потреб підприємства, характеру його діяльності, форм звітності, управлінських потреб тощо.

До складу номенклатур  узагальнюючого обліку, окрім фактичних даних, включають бізнес-планові, нормативні відомості і т. ін.

Для синтетичного обліку грошових потоків на поточних рахунках у банках  на ДП «Житомирський лікеро-горілчаний завод» використовується активний рахунок 31 «Рахунки в банках», а точніше субрахунок 311 «Поточні рахунки в національній валюті» і субрахунок 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті», на яких відображаються наявність і рух коштів, що перебувають на рахунках у банках і використовуються для поточних операцій.

Наявність і надходження коштів оформляються за дебетом,  
а списання — за кредитом цих субрахунків.

Наведемо основні бухгалтерські проводки стосовно обліку операцій на поточному рахунку ДП «Житомирський лікеро-горілчаний завод» у табл. 2.10.

 

Таблиця 2.10

 Основні бухгалтерські  проведення обліку операцій на  поточному рахунку в банку в національній валюті по ДП «Житомирський лікеро-горілчаний завод»

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція  рахунків			Сума
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Зараховано на поточний рахунок  у банку готівку, внесені з каси підприємства (виручка від реалізації запасів, суми депонованої зарплати тощо)	311	301	3500,00
2	Зараховано на поточний рахунок  у банку грошові кошти, які надійшли від покупців (замовників) за реалізовану продукцію (роботи, послуги) та інші активи	311	361	1804,70
3	Зараховано на поточний рахунок  у банку грошові кошти, які надійшли від інших дебіторів як погашення заборгованості	311	377	532,40
4	Зараховано на поточний рахунок  залишки в банках, кошти невикористаних акредитивів, лімітованих чекових  книжок	311	313	4500,00
5	Зараховано на поточний рахунок  у банку грошові кошти, які були в дорозі	311	333	10500,00
6	Зараховано на поточний рахунок  одержані банківські кредити:
	— довгострокові;	311	501	55000,00
	— короткострокові	311	601	15000,00
7	Зараховано на поточний рахунок грошові кошти:
	— за операціями одержання  авансів від покупців (замовників) за продукцію (роботи, послуги);	311	681	800,00
	— одержані від внутрішніх операцій з дочірніми підприємствами;	311	682	-
	— одержані від внутрішньогосподарських  підрозділів, що мають окремі баланси (філії тощо);	311	683	-
	— одержані як погашення іншої  кредиторської заборгованості	311	685	1500,00
8	Зараховано на поточний рахунок  раніше виданий аванс покупцем (підрядником) за проміжними розрахунками	311	371	530,00
9	Зараховано на поточний рахунок  суми, одержані від органів соціального страхування, за перевищення відповідних перерахувань над відрахуваннями	311	65	305,45
10	Зараховано на поточний рахунок  суми, одержані від фінансових органів з платежів до бюджету, і позабюджетні фонди	311	641,   642	1200,00

 

Продовження табл. 2.10
1	2	3	4	5
11	Зараховано на поточний рахунок  одержані штрафи, пені, неустойки	311	715	120,35
12	Зараховано на поточний рахунок  кошти, одержані від різних підприємств, організацій, підприємців, безповоротні фінансові допомоги	311	745	-
13	Зараховано на поточний рахунок у банках кошти цільового фінансування та цільових надходжень	311	48	-
14	Зараховано на поточний рахунок у банках суми внесків, що надійшли від засновників (учасників) як внески до	311	46	-
	статутного фонду, а  також за акції
15	Зараховано на поточний рахунок кошти в порядку повернення короткострокових інвестицій	311	35	-
16	Зараховано на поточний рахунок  грошові кошти, що надійшли як погашення раніше списаної дебіторської заборгованості	311	719	500,00
17	Зараховано на поточний рахунок суми з нарахованих доходів (дивідендів, відсотків, роялті тощо)	311	373
18	Зараховано на поточний рахунок  кошти страхового відшкодування  від страхових організацій у разі надзвичайних ситуацій	311	75	-
19	Списано з поточного рахунка  в банку готівкові кошти, видані підприємству для виплати зарплати, премій, допомоги, на службові відрядження та господарські потреби. Готівку оприбутковано до каси підприємства	301	311	156890,80
20	Списано з поточного рахунка  грошові кошти, перераховані постачальникам (підрядникам) за одержані запаси (роботи, послуги)	631	311	25150,45
21	Списано з поточного  рахунка кошти, перераховані постачальникам (підрядникам) як аванси	371	311	15800,00
22	Перераховано з поточного рахунка  платежі до бюджету та позабюджетних  фондів (податок на прибуток, ПДВ тощо)	64	311	56000,00
23	Перераховані кошти органам  соціального страхування, пенсійному фонду, фонду соціального страхування тощо	65	311	-
24	Перераховано кошти різним кредиторам (аліменти, утримані з заробітної плати, кошти вищим навчальним закладам за навчання студентів, підприємствам зв’язку за послуги тощо)	685	311	5080,60
25	Перераховано кошти для погашення  заборгованості за нарахованими відсотками	684	311	-
26	Перераховано кошти для погашення  заборгованості з банківських кредитів:
	— довгострокових;	501	311	55000,00
	— короткострокових	601	311	15000,00

 

 

Продовження табл. 2.10
1	2	3	4	5
27	Перераховані засновникам дивіденди	671	311	-
28	Перераховано суми заробітної плати  на особисті рахунки працівникам	661	311	15690,80

 

Основними носіями узагальнюючого (підсумкового) обліку є баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал, примітки до фінансової звітності . Ці форми річної звітності мають загальноприйняту форму, яка визначається складом аналітичних і синтетичних рахунків.

Метою складання звіту про рух  грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої  та неупередженої інформації про  зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період. Надходження і видаток грошових коштів. розглядаються в розрізі операційної, фінансової та інвестиційної діяльності

У звіті про фінансові результати зіставляються доходи і витрати  від здійснення різних видів діяльності підприємства, — операційної, фінансової та інвестиційної.

Іншими носіями узагальнюючого обліку є різні накопичувальні відомості, таблиці розрахункового характеру, в яких формуються підсумкові дані для потреб управління відповідними об’єктами.

 

          2.4 Побудова і використання системи аналізу та контролю

безготівкових грошових потоків для прийняття  управлінських   рішень

         Однією з важливих складових процесу управління і частиною

економічного аналізу  є система аналізу та контролю безготівкових грошових потоків для прийняття управлінських рішень.

 

 

 

У процесі контролю використовують різні за характером натуральні та вартісні дані й показники.  Мета контролю господарської діяльності така:

• визначення фактичного стану об’єкта контролю (або його частини) на певний момент;
• перевірка відповідності фактичного стану об’єкта (або його частини) такому, що установлений законом або іншими нормативними актами, кошторисом, квотою, стандартом, лімітом, та виявлення відхилень від них;
• прогнозування стану й поведінки об’єкта (або його частини) на заданий майбутній час;
• визначення місця, причини, ініціатора (винуватця) відхилення;
• забезпечення постійного стану об’єкта контролю під впливом господарського факту;
• законність або правомірність господарських операцій;
• повнота відображення господарських операцій у поточному обліку;
• доцільність господарських операцій;
• визначення причинно-наслідкових факторів господарських операцій.

Метою проведення аналізу  безготівкових грошових розрахунків  підприємства з його контрагентами  є дослідження впливу зв’язків підприємства з іншими установами і організаціями та безготівкових розрахунків з ними на фінансовий стан суб’єкта господарської діяльності.

Предметом аналізу безготівкових  грошових розрахунків підприємства з його контрагентами є дослідження розрахункових операцій, умов їх виникнення, впливу безготівкових розрахунків на фінансовий стан підприємства, впливу платоспроможності підприємства на партнерські стосунки з іншими організаціями.

Об’єктом аналізу  виступають безготівкові розрахункові операції конкретного підприємства.

Аналіз безготівкових  розрахункових операцій можна  проводити  у різні відрізки часу і з різним ступенем деталізації і вивчення показників. Тобто можна проводити  підсумковий, оперативний та попередній аналіз безготівкових грошових потоків.

Організація проведення аналізу безготівкових грошових потоків і використання його інформації при управлінні включає в себе ряд взаємопов’язаних етапів (рис. 2.3).

 

Рис. 2.3 Етапи проведення аналізу безготівкових грошових  розрахунків

 

Для аналізу якості управління підприємством скористаємося даними Звіту про рух грошових коштів(Додаток З). До реформування системи бухгалтерського обліку і звітності в Україні у складі річної фінансової звітності були присутні аналоги нинішнього "Балансу", "Звіту про фінансові результати" і "Звіту про власний капітал". Що ж до "Звіту про рух грошових коштів", то ця форма звітності є принципово новою в системі фінансовій звітності підприємств України. В зв'язку з цим висвітлимо основні принципи її складання і роль в системі фінансової інформації, що міститься в звітності [61].

Проведемо поетапний аналіз коштів від основних видів діяльності підприємства ДП «Житомирський лікеро-горілчаний завод», порівнюючи дані звітного періоду (2011) з попереднім періодом (2009), розрахуємо зміни виявимо їх причини. Етапи аналізу коштів від основних видів діяльності досліджуваного підприємства:

1. Розрахунок і аналіз грошових потоків підприємства від операційної діяльності (2009-2011) (табл. 2.11);

Таблиця 2.11

Розрахунок  і аналіз грошових потоків підприємства від операційної діяльності (тис. грн.)

Показник	2009 р.	2010 р.	2011р.	Зміна 2011 р. до 2009 р., %
1. Прибуток від операційної діяльності  до зміни в чистих оборотних  активах	5083,3	5870	5420	106,6
2. Збільшення (зменшення) оборотних  активів	8957,1	39039	14911	166,47
3. Збільшення витрат майбутніх  періодів	-	-	-	-
4. Збільшення (зменшення) поточних  зобов’язань	12653,4	35435,5	10921	86,3
5. Збільшення доходів майбутніх  періодів	-	-	-	-
Грошові кошти від операційної діяльності	1178,8	2275,5	1438	121,9