Аналіз, облік та аудит в системі економічних відносин

Аудиторський висновок складається у довільній формі, але обов'язково повинен містити  такі елементи:

• заголовок;
• замовник;
• вступ;
• масштаб перевірки;
• висновок про перевірений стан грошових коштів на поточному рахунку;
• дата аудиторського висновку;
• підпис;
• адреса аудиторської фірми.

Окрім такого виду контролю як аудит, при побудові системи аналізу  та контролю безготівкових грошових розрахунків вагомий вплив на здійснення безготівкових грошових потоків має система управлінського обліку для прийняття управлінських рішень.

Управлінський облік  – це процес, який прибавляючи цінність, безперервно вдосконалює планування, проектування, вимірювання і функціонування систем фінансової і не фінансової інформації, який направляє дії менеджменту, мотивує поведінку, підтримує і створює культурні цінності, необхідні для досягнення стратегічних, тактичних і оперативних цілей організації.

Управлінський облік  забезпечує менеджерів інформацією, яка забезпечує можливості збільшувати капітал його власникам, а робітникам підприємства – збільшувати цінність їх матеріального та духовного стану [2, с. 58].

На основі системи  управлінського обліку на підприємстві приймаються управлінські рішення. Управлінське рішення – це процес, який реалізується суб'єктом управління і визначає дії, спрямовані на вирішення поставленого завдання в наявній чи спроектованій ситуації.

За допомогою рішень:

• встановлюються цілі діяльності;

• закріплюються люди за посадами і робочими місцями;

• визначаються функції, права і відповідальність працівників;

• встановлюються правила  поведінки на роботі;

• розробляється система  заходів щодо заохочення і стягнення  працівників;

• розподіляються ресурси  – матеріальні, трудові, фінансові тощо;

• оцінюється якість продукції  та ін.

В управлінні ДП «Житомирський лікеро-горілчаний завод» прийняття рішень щодо безготівкових грошових потоків здійснюється менеджерами різних рівнів і носить більш формалізований характер, ніж це трапляється у житті. Справа в тім, що тут рішення стосується не тільки однієї особистості, найчастіше воно відноситься до частини або до цілого ДП «Житомирський лікеро-горілчаний завод», і тому підвищується відповідальність за прийняття організаційних рішень. Виділяють два рівні рішень щодо безготівкових грошових потоків у ДП «Житомирський лікеро-горілчаний завод»: індивідуальний і організаційний. Якщо в першому випадку керівника більше цікавить сам процес здійснення безготівкових грошових потоків, його внутрішня логіка, то в другому – інтерес зрушується у бік створення відповідного середовища навколо цього процесу.

Відмітними рисами прийняття  рішень щодо безготівкових грошових потоків у ДП «Житомирський лікеро-горілчаний завод» є наступні: свідома і цілеспрямована діяльність, здійснювана людиною; поведінка, заснована на фактах і ціннісних орієнтирах; процес взаємодії членів організації; вибір альтернатив у рамках соціального і політичного стану організаційного середовища; частина загального процесу управління; неминуча частина щоденної роботи менеджера; важливість для виконання всіх інших функцій управління.

 

 

5.  Удосконалення облікового процесу формування безготівкових грошових потоків в управлінні підприємством

 

Щоб проводити удосконалення  облікового процесу формування безготівкових грошових потоків в управлінні підприємством, необхідно охарактеризувати недоліки процесу формування безготівкових грошових потоків. Характерними недоліками безготівкових грошових потоків є:

1. Неповне відображення в обліку безготівкових грошових потоків операцій по рахунках в банках – неповне відображення надходження сум, одержаних з банку і одночасне не відображення надходження сум на рахунок на таку ж суму, тимчасове віднесення відповідних сум на розрахунки з банком по претензіях відсутність документів, що підтверджують списання грошових коштів з банківської о рахунку.
2. Безготівкові перерахування коштів не за призначенням  перерахування коштів постачальникам з викривленням тексту, що оплачуються з рахунку або з підміною копій банківських доручень переказ грошових коштів підставним особам за нібито виконані роботи або в порядку погашення заборгованості.
3. Некоректне відображення операцій на рахунках в банках в регістрах синтетичного обліку - некоректне складання проводок, неправильне виведення залишків, невідповідність записів в регістрах записам в первинних документах. Удосконалення обліку  безготівкових грошових потоків є важливою умовою забезпечення грошовими коштами процесу виробництва, закріплення госпрозрахунку і підвищення ефективності господарювання. Це передбачає, з однієї сторони, своєчасне здійснення з покупцями платежів за одержані від постачальників товарно-матеріальні цінності, роботи та послуги, з другої прискорення документообороту.

Для удосконалення управління операцій на поточному рахунку за окремими видами діяльності нами пропонується виділити такі види платіжного календаря ДП «Житомирський лікеро-горілчаний завод» (рис. 2.4).

 

Рис. 2.4. Основні види платіжного календаря, використовувані в оперативному управлінні грошовими потоками підприємства

 

          Також для удосконалення обліку безготівкових грошових потоків слід використовувати автоматизацію розрахунків на поточному рахунку використовуючи систему «Клієнт-банк»; доцільно використовувати такі форми розрахунків, як розрахунки за допомогою платіжних карток і електронних переказів.

     За використання системи "Клієнт-Банк" збільшується швидкість проходження платежів. Висока оперативність зумовлена тим, що платіжне доручення в електронному вигляді готується один раз, і це робить не операціоніст банку, а працівник підприємства. Крім того, не потрібно готувати первинні платіжні документи на паперових носіях. Замість них, раз на тиждень готується реєстр електронних документів, внаслідок чого відпадає необхідність щоденних відвідин банку для проведення безготівкових платежів. Це економить час та кошти.

         Вдосконалюючи організацію безготівкових грошових потоків  виникають такі проблеми, як наближення моменту отримання продукції і забезпечення гарантій платежу, дотримання дисципліни доставок і прискорення здійснення розрахункових операцій. Такий контроль можна було б покласти на юридичну службу, так як велике значення в здійсненні платіжної дисципліни має організація розрахунків, виконання договірної дисципліни. Отже, необхідно підвищити роль юристів в здійсненні розрахункових взаємовідносин з постачальниками і підприємством, надати цій роботі систематичний та обов'язків характер, забезпечити захист законних інтересів підприємства.

Для аналізу руху грошових потоків на поточному рахунку за прямим методом підприємству ДП «Житомирський лікеро-горілчаний завод» необхідно заповнювати відповідну таблицю, яка дасть змогу контролювати правильність відображення у бухгалтерському обліку відповідної інформації та визначати вплив цих операцій на діяльність підприємства (табл. 2.15).

 

Таблиця 2.15

Інформація про рух  грошових коштів за 2011р.

Показник	Джерело інформації	Сума, тис. грн
1	2	3
Основна (поточна) діяльність
1. Приплив грошових коштів
а) виручка від реалізації товарів	Оборот  по рахунку «Доходи»	32806
б) аванси, отримані від контр-  агентів	Оборот  по рахунку   «Розрахунки з покупцями»	76
в) інші повернені гроші від	Оборот  по рахунку	1920,0
постачальників, суми, видані під звіт, суми з цільового фінансування та ін.	«Гроші у кореспонденції»	-
Усього		34802
2. Відплив грошових коштів
а) придбання матеріальних запасів	Оборот  по рахунку   «Матеріальні запаси»	19497
б) погашення короткострокових кредитів і позик, кредиторської заборгованості	Оборот по рахунку «Кредити у кореспонденції з рахунками грошових коштів»	-
в) платежі по рахунках постачальників, контрагентів	Оборот по рахунку «Розрахунки з постачальниками»	-
г) відрахування у фонд соцстраху	Оборот за дебетом рахунка   № 69 мінус суми, використані по фонду соцстраху	2415
д) розрахунки з бюджетом	Оборот за дебетом	-
е) аванси видані	Оборот за дебетом	-
є) виплата матеріального заохочення	Оборот за дебетом	5372
ж) виплата інших платежів	Оборот за дебетом	-
Усього		27284
Усього по поточній діяльності		7518
Інвестиційна  діяльність
1. Приплив грошових коштів		—
2. Відплив грошових коштів
а) придбання основних засобів	Оборот за дебетом	758
б) придбання нематеріальних активів		-
Усього по інвестиційній діяльності	758
Фінансова діяльність
1. Приплив грошових коштів  а) отримання кредиту		-
2. Відплив грошових коштів  а) повернення кредиту		63
Усього по фінансовій діяльності		63
Інші  операції
1. Приплив грошових коштів  а) цільові надходження	Оборот	-

 

Продовження табл. 2.15
2. Відплив грошових коштів
Усього  по інших операціях		-
Загальна  сума зміни грошових коштів за період 34802 + 7518 + 758		36311

Дані таблиці показують, що в  результаті поточної діяльності грошові  кошти збільшились на 34802 тис. грн.

Основними напрямами припливу грошових коштів є виручка від реалізації товарів (32806 тис. грн) та  інші повернені гроші від постачальників, суми, видані під звіт, суми з цільового фінансування та ін. (1920,0).

 

Висновки до Розділу 2.

 

Розглянувши діяльність ДП «Житомирський лікером-горілчаний завод» можна зробити наступні висновки:

1. Державне Підприємство «Житомирський лікеро-горілчаний завод» заснований на державному майні, що передане йому на праві господарського відання Державним управлінням справами.
2. Підприємство є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий, валютний та інші рахунки в установах банку, круглу печатку та штампи зі своєю повною назвою. Товарний знак та інші реквізити, здійснює господарську діяльність від свого імені. За інтересами членів, на підставі повного господарського розрахунку та самофінансування.

За результатами аналізу, господарська дiяльность Товариства є прибутковою, це дає можливiсть утворювати додатковi джерела засобiв, якi в кiнцевому  результатi сприяють змiцненню фiнансового стану пiдприємства.

3. Бухгалтерський облік у ДП «Житомирський лікеро-горілчаний завод» ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації. Успішне ведення бухгалтерського обліку на підприємстві великого мірою залежить від вдало вибраної форми обліку та належної організації роботи бухгалтерії як структурного підрозділу підприємства. Організаційна форма побудови обліку на підприємстві визначається його особливостями, територіальним розміщенням його структурних підрозділів, системою управління, рівнем самостійності структурних підрозділів, чинною системою контролю та звітності.
4. Для зберігання грошових коштів і здійснення безготівкових розрахунків ДП «Житомирський лікеро-горілчаний завод» відкрило рахунки в Ф-Я АТ «УРСІМБАНК», на п / р № 26003210475 МФО №300335, Житомирський філіал.

ДП «Житомирський лікеро-горілчаний завод» здійснює безготівкові розрахунки такими способами: платіжними дорученнями, рідше платіжними вимогами-дорученнями і акредитивами.

Підставою для відтворення операцій з наявності й руху грошових коштів на субрахунку 311 є виписка банку. У ній реєструються всі операції з надходження та списання коштів з поточного рахунка та показується їх залишок на початок і кінець дня. До виписки додаються розрахунково-платіжні документи, на підставі яких проведено операції.

Основними носіями узагальнюючого (підсумкового) обліку є баланс періоду. Він має загальноприйняту форму, яка визначається складом аналітичних і синтетичних рахунків.

4. Однією з важливих складових процесу управління і частиною економічного аналізу є система аналізу та контролю безготівкових грошових потоків для прийняття управлінських рішень.

Аналіз безготівкових розрахункових операцій   проводять у різні відрізки часу і з різним ступенем деталізації і вивчення показників. Тобто можна проводити підсумковий, оперативний та попередній аналіз безготівкових грошових потоків.

У системі управління ДП «Житомирський лікеро-горілчаний завод» за центрами відповідальності важливу роль відіграє контроль. Контроль є обов’язковою функцією управління будь-якою складною системою. у ДП «Житомирський лікеро-горілчаний завод» контролю підлягають усі матеріальні та грошові потоки, виробничі процеси, діяльність людей, витрати ресурсів і результати. Такий глобальний контроль дає змогу з’ясувати, наскільки діяльність підрозділів усіх ієрархічних рівнів відповідає чинному регламенту, установленим завданням і наскільки вона ефективна.

За формою здійснення внутрішньогосподарський  контроль у ДП «Житомирський лікеро-горілчаний завод» поділяють на ревізії, перевірки, самоконтроль, рейди й огляди.

Контроль безготівкових  грошових потоків може також здійснюватися  за допомогою аудиторських перевірок. Важливість аудиту полягає у бажанні  керівника, інших суб’єктів володіти інформацією яка дає змогу  здійснювати контроль за діяльністю підприємства та своєчасним прийняттям управлінських рішень.

Метою проведення аудиту безготівкових грошових потоків на поточному рахунку є встановлення достовірності даних щодо наявності та руху грошових коштів, повноти і своєчасності відображення інформації в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку грошових коштів і розрахунків відповідно до прийнятої облікової політики, достовірності відображення залишків у звітності господарюючого суб'єкта. Процедура проведення аудиту узагальнюється у аудиторському висновку. Аудиторський висновок складається з дотриманням встановлених норм та стандартів і має містити підтвердження або аргументовану відмову від підтвердження достовірності, повноти та відповідності чинному законодавству фінансової звітності підприємства-клієнта. Перед складанням аудиторського висновку аудитор остаточно оцінює аргументованість своїх тверджень і доказів.