Предмет, метод и задачи бюджетирования

Со своей стороны  смета продаж составляется для определения  выручки в денежном выражении и служит основой, на которой базируются все другие сметы.

Даже в стабильных производствах необходимо систематически пересматривать уже существующие программы, так как окружающая экономическая  среда, вкусы и запросы потребителей, условия конкуренции, производственные технологии постоянно изменяются. Очень важно вовремя распознать эти изменения и адаптировать имеющиеся программы к изменившимся условиям.

В рамках утвержденной стратегии  руководство должно быть восприимчиво к новым программам в виду возможной  угрозы  существующей деятельности или для использования новых открывающихся возможностей. В бизнесе такие предложения обычно требуют вовлечения новых капитальных вложений.

Для анализа предлагаемых программ в неприбыльных организациях широко применяется метод «выгоды/затраты». Согласно этому методу предполагаемая выгода, которая не всегда может быть выражена количественной оценкой, сопоставляется с затратами, осуществляемые по данной программе. Этот метод используют и прибыльные (коммерческие) организации для анализа таких предполагаемых программ, как увеличение расходов на улучшение условий безопасности труда, снижение уровня загрязнений окружающей среды, повышение репутации организации в обществе, предоставление более полной и достоверной информации руководству.

При планировании объема продаж в натуральном выражении  отправным пунктом служит производственная мощность или прошлогодний объем  продаж с поправкой на факторы, влияющие на размер объема продаж, а именно:

• контракты;
• изменения производственной мощности;
• ценовую политику;
• доходы населения;
• наличие конкурентов;
• изменения ассортиментной структуры.

Важно сравнить фактические  объемы продаж по видам продукции, регионам и/или представительствам предприятия. Управленческий персонал при этом исследует  причины существенных отклонений и принимает меры по улучшению положения. Смета продаж имеет следующий вид, что видно из таблицы.

Таблица 1 – Смета продаж на год 

№ п/п	Товар и регион	Объем продаж в натуральном  выражении, ед.	Цена единицы продукции, тенге	Всего продажи, тыс. тенге
1	Товар «Х»	60000	1200	72000
2	Товар «А»	30500	1000	30500
3	Товар «Б»	18000	1450	26100
4	Товар «В»	12000	1000	12000
	Итого			140600

Для оценки потребительского спроса можно применять целый  ряд методов. Простейший – оценка, основанная на мнениях руководства и персонала отдела сбыта. Например, персоналу отдела сбыта можно поставить задачу оценить объем продаж каждого вида продукции их покупателями, или начальники региональных отделов сбыта могут сделать оценку общего объема сбыта каждого региона. Альтернативный подход – оценка потребительского спроса при помощи статистических методов, применение которых позволяет учитывать общие условия на предприятии и рынке и рост продаж за предыдущие периоды. Может возникнуть возможность изучить рынок, если предприятие намеревается выпускать новые виды продукции или искать новые рынки.

Следующий этап составления  программы сбыта – подготовка производственной программы. Она формируется  только в количественных показателях  и входит в сферу ответственности  руководителя производства. Целью программы является обеспечение объема производства, достаточного для удовлетворения покупательского спроса, и создание экономически целесообразного уровня запасов. Производственная программа на год отражает данные об объеме производства для каждого цеха и должны быть проанализированы по месяцам, что имеет следующий вид:

Таблица 2 – Годовая  производственная программа 

	Цех 1 («Альфа»)	Цех 2 («Согма»)
Изделия к реализации, ед.	8500	1600
Планируемый запас на конец периода	1870	90
Всего на продажу и  запасы	10370	1690
Минус планируемый запас  на начало периода	170	85
Произвести изделий	10200	1605

 

2. Смета использования  основных материалов. Смета на  приобретение основных материалов. Смета по труду основных производственных  рабочих. Сметы подразделений.

Начальники цехов  должны подготовить оценку материалов, которые требуются для выполнения производственной программы. Годовая  смета использования материалов должна выглядеть как в таблице 3.

Таблица 3 – Годовая  смета использования основных материалов

 

 

 

	Цех 1			Цех 2			Всего
	Кол-во, ед.	Цена за ед.,  тенге	Итого, тыс. тенге	Кол-во, ед.	Цена за ед.,  тенге	Итого, тыс. тенге	Кол-во, ед.	Цена за ед.	Всего, тыс. тенге
Материал Х	102000(1)	180	18360	12840(3)	180	2311,2	114840	180	20671,2
Материал У	51000(2)	400	20400	14445(4)	400	5778	65445	400	26178
			38760			8089,2			46849,2

(1)10200 изделий по 10 ед. на изделие

(2) 10200 изделий по 5 ед. на изделие

(3) 1605 изделий по 8 ед. на изделие

(4) 1605 изделий по 9 ед. на изделие 

       За составление сметы затрат на приобретение основных производственных материалов отвечает начальник отдела закупок, так как именно он несет ответственность за приобретение запланированного количества сырья для обеспечения потребностей производства. Его задача заключается в своевременном приобретении этих материалов по запланированной цене. Кроме того, необходимо принять во внимание запланированный уровень запасов сырья. Годовая смета затрат на приобретение основных материалов имеет следующий вид, что видно из таблицы 4.

Таблица 4 – Смета затрат на приобретение основных материалов

	Материал Х, ед.	Материал У, ед.
Количество необходимое  для удовлетворения потребностей производства по годовой смете использования  материалов	114840	65445
Планируемый запас на конец периода	10200	1700
	125040	67145
Минус планируемый запас  на начало периода	8500	8000
Итого приобрести	116540	59145
Планируемая цена приобретения единицы, тенге	180	400
Итого расхода на закупки, тыс. тенге	20977,2	23658,0

 

При составлении  сметы по труду основных производственных рабочих ответственность за составление сметы по труду лежит на руководителей цехов. Они должны подготовить расчеты затрат рабочего времени, которое необходимо для удовлетворения потребностей производства. Если на предприятии существует квалификационное деление труда, то такие виды труда в смете указываются отдельно. Сметные почасовые нормы определяет отдел труда.

Смета по труду основных производственных рабочих имеет  следующий вид, что видно из таблицы .

Таблица 5- Годовая смета по труду основных производственных рабочих

	Цех 1	Цех 2	Всего
Запланированное производство, ед.	10200	1605
Время на изготовление единицы  продукции, часов	10	15
Общее запланированное  время, часов	102000	24075	126075
Плановые ставки почасовой заработной платы, тенге	300	300
Итого на заработную плату, тыс. тенге	30600	7222,5	37822,5

Для контроля за уровнем  издержек смета по труду основных производственных рабочих, смета использования  материалов и смета общезаводских  накладных расходов объединены в сметы цехов. Эти сметы обычно разбиваются на двенадцать отдельных месячных смет, и фактические месячные расходы сравниваются с плановыми по каждой статье. К такому сравнению прибегают для того, чтобы судить об эффективности деятельности руководителей цехов по контролю расходов, за которые они отвечают.

       Смета  цеха должна выглядеть следующим  образом, что видно из таблицы  6.

Таблица 6 – Годовая  производственная смета, тенге

Элементы затрат	Расчетные данные, тыс. тенге	По смете
Труд основных производственных рабочих 102000 ч. по 300 тенге за 1ч.		30600
Основные материалы 102 ед. материала Х по 180 тенге за ед.	18360
51000 ед. материала У  по 400 тенге за ед.	20400	38760
Контролируемые накладные  расходы
Вспомогательные материалы	30600
Труд вспомогательных  рабочих	30600
Энергия (переменная часть)	15300
Ремонт и обслуживание (переменная часть)	5100	81600
Неконтролируемые накладные  расходы
Амортизация	25000
Контроль	25000
Энергия (переменная часть	10000
Ремонт и техобслуживание (переменная часть)	11400	71400
		846600

 

Тема 12.  Бюджетирование общезаводских накладных расходов

12.1. Составляющие элементы  общезаводских накладных расходов. Смета отдела сбыта и администрации. 

12.2. Смета привлекаемых  банковских средств для нужд производства. Кассовая консолидированная смета.

 

1. Составляющие элементы  общезаводских накладных расходов. Смета отдела сбыта и администрации. 

За составление сметы  общезаводских накладных расходов отвечает руководитель производственного  отдела. Общая сумма накладных расходов в смете будет зависеть от динамики расходов по отдельным статьям в отношении к прогнозируемому уровню производства. Накладные расходы необходимо анализировать, с тем, чтобы выяснить, управляемы они или нет, и установить контроль за уровнем этих расходов. Смета общезаводских накладных расходов должна выглядеть в нижеследующей форме.

Таблица 1 - Годовая смета  общезаводских накладных расходов

         Прогнозируемая 102000 ч – затраты  времени основных производственных  деятельность                                 рабочих цеха 1;

                                         24075 ч –    затраты времени  основных производственных 

                                                   рабочих цеха 2  

	Ставка распределения  накладных расходов на 1ч. Труда основных производственных рабочих		Накладные  расходы		Итого, тыс. тенге
	цех 1,  тенге	Цех 2,  тенге	Цех 1, тыс. тенге	Цех 2, тыс. тенге
Контролируемые накладные  расходы:
Вспомогательные материалы	300	200	30600	4815
Труд вспомогательных рабочих	300	300	30600	7222,5
Энергия (переменная часть)	150	100	1530	2407,5
Ремонт и техобслуживание (переменная часть)	50	100	5100	2407,5
			67830	16852,5	84682,5
Неконтролируемые накладные  расходы:
Амортизация			25000	20000
Контроль			25000	10000
Энергия (постоянная часть)			10000	500
Ремонт и техобслуживание (постоянная часть)			11400	799
			71400	31299	102699
Совокупные накладные  расходы			139230	48151,5	187381,5
Сметная ставка распределения  общезаводских накладных расходов			1,365(1)	2,00(2)