Предмет, метод и задачи бюджетирования

Таким образом, при решении  проблемы специального заказа, все  переменные затраты, как правило, релевантны, а постоянные производственные затраты и все коммерческие, общие и административные расходы нерелевантны. Следует, иметь в виду, что это не всегда так. Постоянные затраты могут быть релевантными. Вообще релевантность постоянных расходов определяется плановым периодом. В долгосрочной перспективе практически все расходы становятся переменными. Если принимать во внимание различную стоимость денег во времени, то все ожидаемые будущие доходы и расходы в тех же  размерах, но отличные по времени, становятся релевантными.

Оптимальное распределение  ограниченных ресурсов для достижения поставленной цели, такой, как максимизация прибыли или минимизации потребленных ресурсов при бюджетировании решается при помощи линейного программирования. 

Модель линейного программирования используется при решении таких  управленческих задач, как определение  ассортимента (номенклатуры) продукции, замещение и сочетание исходных материалов, производственное календарное  планирование, наиболее часто встречающихся в краткосрочных моделях распределения ресурсов. В этой модели предполагается, что есть данный набор ресурсов и эти ресурсы обеспечивают определенный уровень реальных затрат. Основная цель руководителя заключается в выборе видов товаров и услуг, а также объемов, которые следует производить или продавать.

В краткосрочном плане  потребности реализации могут превышать  текущую производственную мощность предприятия. Например, объем производства может быть ограничен недостатком  рабочей силы, материалов или рабочих площадей. Когда спрос превышает производственные возможности предприятия, необходимо вывить факторы, ограничивающие производство. Эти факторы получили название лимитирующих. Маловероятно, чтобы в краткосрочном периоде было бы возможно устранить лимитирующие факторы и обеспечить дополнительные ресурсы. Поэтому необходимо сделать все возможное, чтобы добиться максимальной прибыли при воздействии этого неблагоприятного или лимитирующего фактора.

Рассмотрим пример. Предприятие  производит три изделия и в настоящее время составляет производственный план и программу сбыта на следующий отчетный период. Имеется следующая информация:

Показатели	Изделие А	Изделие Б	Изделие В
Валовая прибыль на 1 единицу, долларов	12	10	6
Время работы оборудования для изготовления 1 единицы продукта, машино-час.	6	2	1
Расчетный спрос, единиц	200	200	200
Необходимое время, машино-час.	1200	400	200
Технические возможности  ограничены 1200 маш-ч. и недостаточны для обеспечения потребностей сбыта  по всем изделиям. Необходимо определить, какое изделие следует производить в течение отчетного периода

 

  В этой ситуации возможности предприятия в увеличении производства продукции и прибыли или чистого прироста наличных средств ограничены производительностью оборудования. На первый взгляд может показаться, что предприятию следует отдать предпочтение производству изделия А, так как валовая прибыль на единицу проданных изделий А наибольшая, но это заключение неверно. Для производства одного изделия А требуется 6 машино-часов при недостаточных мощностях, а для производства одного изделия Б и В – соответственно 2 и 1 машино-часов. Если предприятие решить выпускать изделия Б и В, оно сможет продать по 200 изделий каждого типа, у нее еще останутся производственные мощности для изготовления изделия А. Если предприятие решить выпускать только изделия А, оно сможет удовлетворить спрос на эти изделия, но у него не останется производственных мощностей для производства изделия Б и В. Для разработки оптимальной производственной программы необходимо определить валовый доход на ограничивающий фактор для каждого типа изделий и затем на основе этих расчетов установить первоочередность производства изделий по рентабельности.

 

Показатели	Изделие А	Изделие Б	Изделие В
Валовая прибыль на 1 ед., долл.	12	10	6
Необходимое время, маш-ч.	6	2	1
Выручка за 1 маш-ч., долл.	2	5	6
первоочередность	3	2	1

 

Теперь предприятие  может распределить 1200 машино-ч. в  соответствии с установленной первоочередностью. Сначала необходимо изготовить максимальное количество изделий В (200ед.), для чего требуется 200 машино-часов. Таким образом, неиспользованными остаются 1000 маш.-часов. Затем необходимо изготовить максимальное количество изделий Б (200ед.), на что потребуется 600 машино-часов. Остается 600 маш.-часов для производства изделий А. Это позволить изготовить 100 ед. изделий А.

Подытожим распределение  времени в машино-часах:

 

Производство	Использованное время, машино-ч.	Остаток времени, машино-ч.
200 ед. изделий В	200	1000
200 ед. изделий Б	400	600
100 ед. изделий А	600	-

 

Реализация этой производственной программы обеспечит следующую  валовую прибыль:

200 ед. изделий В по 6 долл. за ед.                           1200 долларов

200 ед. изделий Б по 10 долл. за ед.                         2000 долларов

100 ед. изделий А по 12 долл. за ед.                         1200 долларов

Валовая прибыль                                                        4400 долларов 

Важно отметить, что перед  принятием производственной программы  следует учесть и качественные факторы. Например, потеря доверия клиентов может отразиться на будущем товарообороте, если предприятие не поставит изделия всех типов, допустим, 150 постоянным клиентам.

Следует помнить, что  указанный метод применим только в тех ситуациях, когда факторы, ограничивающие производственную мощность, не могут быть устранены в пределах краткосрочного периода. В более длительном периоде могут быть привлечены дополнительные ресурсы, если ожидаемая прибыль от увеличения мощности превышает затраты на эти ресурсы.

 

2. Допущения для формулы оптимального размера заказа при определении продолжительности производственного цикла. Определение момента размещения заказа.

При изучении решения  о собственном производстве или  закупе, управление должно рассмотреть  следующее:

    а) альтернативный источник поставки доступен временно либо на достаточно долгий срок?

    б) есть ли  в компании свободная производственная  мощность в настоящий момент  и будет ли она существовать  в будущем?

    Предприятие  которое производит продукцию  на основании заказов клиентов, может работать на полную мощность. Любые дополнительные заказы следует рассматривать на основании следующих вопросов:

   а) какую цену  следует назначить, чтобы контракт  был прибыльным?

   б) можно ли  будет выполнять обязательства  по другим контрактам в случае принятия данного контракта?

      Временная  приостановка деятельности или  решение о прекращении деятельности  неприбыльного сегмента осуществляется  на основе анализа финансовых  последствий элиминирования сегмента  предприятия, при котором учитываются эффект изменения величины прибыли при принятии такого решения. Анализ заключается в сравнении двух отчетов о прибыли и убытках предприятия в соответствии с маржинальным подходом. В один отчет включены все данные о сегменте, а во втором этой информации нет. Основная проблема, которую необходимо решить – оставить продукт, услугу или подразделение либо элиминировать их.

Очень важно выделить устранимые затраты, которые не всегда совпадают с затратами, прямо  отнесенными на определенный продукт или сегмент. Устранимые затраты – это приростные затраты, так как они имели место только когда подразделение существовало. Для решения о ликвидации неприбыльного сегмента (производственной линии, услуги или подразделения) требуется два инструмента анализа: 1) составления отчета с использованием маржинального подхода; 2) приростной анализ. Первый помогает определить устранимые постоянные затраты, которые являются релевантными в данном решении, а второй позволяет сравнивать операционные результаты для двух альтернатив: оставить сегмент или ликвидировать его.

Проблема модернизации оборудования, замены устаревших машин  и станков на новые, более производительные типичны не только и не столько  для оперативного управления, сколько  для стратегического планирования развития предприятия. Приобретение объектов основных средств (капитальных активов), как правило, требует значительных затрат средств, и принимая такое решение, следует учитывать прогнозные доходы и расходы на несколько лет вперед – на весь срок эксплуатации новых основных средств.

Полупостоянные затраты  зависят от объема производства, но не изменяются прямо пропорционально  ему:

• они растут ступенчато, то есть постоянны до определенного уровня объема, после чего становятся переменными;
• для упрощения их считают либо постоянными, либо переменными затратами. 

 Смешанные затраты  состоят из постоянной и переменной  части. Смешанные затраты также  называют полупеременные затраты.  Для анализа смешанных затрат  используется метод наибольших  и наименьших значений. Суть этого метода состоит в изучении затрат и объема производства за прошедший период, выборе наиболее высокого и наиболее низкого уровня производства и сравнений изменений в затратах, произошедших в результате производства на этих двух уровнях.

Пример:                             Объем производства,                Общие затраты,

                                                 маш-час.                                          долл.

Минимальный объем 

производства                            10 000                                             20 000

максимальный объем 

производства                            30 000                                             30 000

Разница                                      20 000                                            10 000        

Если переменные затраты  на единицу продукции постоянны, а общие постоянные затраты остаются без изменений, то рост затрат произойдет за счет роста переменных затрат. Поэтому  переменные затраты на единицу продукции  рассчитываются следующим образом:

 

Разница в затратах                            10 000  доллар

Разница в объеме производства  =   20 000 ед    =0,5 доллара переменных затрат на единицу

Тогда постоянные затраты  будут равны:

30 000 – 30 000 * 0,5 = 15 000 долл. за период.

или 20 000 – 10 000 * 0,5 = 15 000 долл. за период.

Формула имеет вид: у = 15 000 + 0,5 х,   где

у – общие затраты

х – объем производства.

Ограничения метода наибольших и наименьших значений:

• ссылка на прошлые данные предполагает, что 1) производительность единственный фактор, влияющий на затраты и 2) прошлые затраты предопределяют будущие затраты
• использование только двух значений наибольшего и наименьшего – означает, что результаты могут быть искаженными из-за случайных вариаций этих значений.

 

Тема 14. Управление через учет затрат по функциям при исполнении сметы

14.1. Функции затрат  для управления затратами. 

14.2. Нефинансовые показатели. Компьютеризация составления смет.

14.1. Функции затрат  для управления затратами. 

Функции затрат исходят  из целей и задач управления затратами в процессе производства и выпуска продукции. Подготовка бухгалтерской информации для внутренних пользователей предприятия обеспечивает выполнение различных функций, как для принятия решений и планирования. При бюджетировании основой которого является планирование велика роль затрат для организации планирования. В то же время мы не можем не принимать во внимание и другие затраты, связанные с функцией контроля, налогообложения и регулирования.

Для функций планирования и управления, имеющих решения на перспективу должна быть детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. С этой целью выделяют затраты:

• переменные, длительные, условно-постоянные – в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);
• ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
• безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);
• вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);
• планируемые и непланируемые затраты; 
• предельные и приростные затраты и доходы.