Учет и анализ кредитов и займов организации

К счету 66 открываются субсчета:

1. Краткосрочные кредиты и займы.
2. Проценты по краткосрочным кредитам и займам.
3. Расчеты  с  кредитными  организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счет 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета 
денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев. Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации) [10].

Типовые операции учета полученных краткосрочных кредитов и займов представлены в приложении 1. Методику учета полученных краткосрочных кредитов рассмотрим на условном примере.

ООО «Луч» 1 февраля 2014 г. получила банковский кредит в сумме 118 000 руб. на приобретение товаров. Кредит выдан сроком на три месяца. Согласно договору организация ежемесячно уплачивает банку проценты, за кредит исходя из ставки 20% годовых. В том же месяце ООО «Луч» из полученных заемных средств перечислила поставщику ООО «Сервис» аванс в сумме 118 000 руб. за поставку товаров. Товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) были получены 1 апреля 2014 г. Кредит полностью возвращен 30 апреля 2014 г. Журнал хозяйственных операций представлен в таблице 1.2.1.

 

Таблица 1.2.1

Журнал хозяйственных операций ООО «Луч»

Хозяйственная операция	ДТ	КТ	Сумма
Получен кредит	51	66	118 000
Денежные средства под предстоящую поставку товаров перечислены поставщику	60	51	118 000
Начислены проценты к уплате за период с момента получения кредита до момента получения ТМЦ (в части, относящейся к сумме перечисленного аванса)	60	66	3 814,79
Перечислены проценты банку за февраль-март	66	51	3 814,79
Оприходованы товары	41	60	100 000
Отражен НДС	19	60	18 000
Зачтен ранее выданный аванс в счет погашения задолженности поставщику	60	60	118 000
Отнесены на увеличение стоимости товаров расходы по уплате процентов, начисленные за период с момента получения кредита до момента получения товаров	41	60	3 814,79
Отражены проценты, начисленные к уплате за период с момента получения товаров до момента погашения кредита	91	66	1 875,07
Перечислена банку сумма процентов за апрель	66	51	1 875,07
Погашен кредит	66	51	118 000

Рассмотрим на условном примере методику учета  полученных краткосрочных займов.

ООО «Сфера» заключила договор займа, согласно которому она получает денежный заем в сумме 100000 руб. сроком на 3 месяца. В обеспечение займа ОО «Сфера» выдает заимодавцу вексель на сумму 118000 руб. Дисконт по векселю составляет 18000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено равномерное (ежемесячное) начисление дисконта.

Журнал хозяйственных операций представлен в таблице 1.2.2.

 

Таблица 1.2.2

Журнал хозяйственных операций ООО «Сфера»

Хозяйственная операция	ДТ	КТ	Сумма
Отражена задолженность по займу в сумме фактически полученных денежных средств	51	66	100 000
Выдан вексель в обеспечение займа	66	66.3	100 000
Дисконт по векселю учтен в составе расходов будущих периодов	97	66.3	18 000
1/3 часть дисконта по  векселю включена в состав  прочих расходов, отражается ежемесячно  на протяжении трех месяцев	91	97	6 000
Произведена оплата векселя, выданного в обеспечение займа	66	51	118 000

 

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

К счету 67 открываются субсчета:

          67.1 Долгосрочные кредиты и займы.

      67.2 Проценты по долгосрочным кредитам и займам.

67.3 Расчеты  с  кредитными  организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.       

 Суммы полученных организацией  долгосрочных кредитов и займов  отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно [10].

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

Типовые операции учета долгосрочных кредитов и займов представлены в приложении 2. Методику учета долгосрочных кредитов рассмотрим на примере.

ООО «Гелиос» получило кредит в банке в размере 1 000 000 руб. на строительство цеха. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов по ставке 15% годовых. Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 апреля 2012 г. Завершенный строительством цех был принят к учету в составе основных средств предприятия 15 января 2013 г. 

Журнал хозяйственных операций представлен в таблице 1.2.3.

Долгосрочную задолженность по полученным кредитам и займам заемщик может перевести в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основного долга остается 365 дней. Решение организации о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную необходимо отразить в учетной политике организации.

 

Таблица 1.2.3

Журнал хозяйственных операций ООО «Гелиос»

Хозяйственная операция	ДТ	КТ	Сумма
На расчетный счет поступили заемные средства	51	67	1 000 000
Перечислено подрядчику за выполнение работ по строительству цеха	60	51	1 000 000
Отражена стоимость выполненных подрядных работ	08	60	1 000 000
Начислены проценты по кредиту за период с 16 апреля по 31 декабря 2012 г.	08	67	106 849
Начислены проценты по кредиту за январь 2013г	66	51	118 000
Законченный строительством цех принят в состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости, включающей в себя в том числе и сумму процентов по кредиту в размере 119 589 руб	01	08	1 119 589

 

В дальнейшем, до момента возврата кредита, начисленные проценты будут включаться в состав прочих расходов, что отражается проводкой ДТ 91 – КТ67.

На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев. 

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации) [21, c.243].

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.       

 При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности [10]. 

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.      

 Учет расчетов с кредитными  организациями, заимодавцами и векселедателями  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам" обособленно.

Таким образом, в приказе по учетной политике организации применительно к кредитам и займам должны быть отражены следующие элементы: будет ли осуществляться перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную; состав и порядок списания дополнительных затрат по займам; выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

В применяемых формах бухгалтерской отчетности данные о долгосрочных и краткосрочных займах и кредитах содержатся в бухгалтерском балансе. Остальная информация по кредитам и займам должна отражаться в пояснениях к бухгалтерской отчетности.