Учет и анализ кредитов и займов организации

Коммерческий кредит принципиально отличается от банковского: в роли кредитора выступают не специализированные кредитно-финансовые организации, а любые юридические лица. В современных условиях на практике применяются в основном три разновидности коммерческого кредита [29, c.87]:

а) кредит с фиксированным сроком погашения;

б) кредит с возвратом лишь после фактической реализации заемщиком поставленных в рассрочку товаров;

в) кредитование по открытому счету, когда поставка следующей партии товаров на условиях коммерческого кредита осуществляется до момента погашения задолженности по предыдущей поставке. 
          В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять кредит из чужих денежных средств, временно находящихся у кредитора. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательство не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

В зависимости от сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

К краткосрочным кредитам относятся [21, c. 213]:

- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов при несовпадении платежей и поступлений в ходе кругооборота оборотных средств, без ограничения по сроку;

- иные кредиты, предоставленные  на срок до двенадцати месяцев  включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные  с созданием и движением долгосрочных  активов.

Краткосрочный кредит предоставляется в виде открытой кредитной линии или ограничивается конкретной суммой. Объектами краткосрочного кредитования являются затраты, связанные с накоплением товароматериальных ценностей, с незавершенным производством готовой продукции, выплатой заработной платы и т.д.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Цель долгосрочного кредитования - приобретение недвижимости, оборудования, финансирование инвестиционных проектов. Долгосрочное кредитование предприятий и коммерческих организаций применяется в качестве одного из широко распространенных способов финансового инвестирования. Оно предоставляется для финансирования затрат, связанных с реализацией различных инвестиционных проектов (реконструкция и модернизация производства, создание и введение в эксплуатацию новых производственных мощностей, приобретение основных средств) [22, c.108].

Для получения долгосрочного кредита потенциальным заемщиком, кроме стандартного пакета документов, предоставляется документация, подтверждающая цели кредитования (контракт на строительство, проектно-сметная документация, технико-экономические показатели инвестируемого проекта).

Обеспечение долгосрочного кредита является важным условием для его предоставления. В качестве обеспечения могут быть приняты [41, c.64]:

- залог имущества или ликвидных активов (недвижимости, готовой продукции, основных средств, запасов материалов, полуфабрикатов, сырья и т.п.);

-   залог ликвидных ценных бумаг;

-  поручительство платежеспособных компаний.

По целям привлечения кредиты можно разделить на инвестиционные и направленные на пополнение оборотных средств.

Инвестиционное кредитование  – предоставление кредита под конкретный проект, будущий или уже существующий, на реализацию или развитие которого и направляются привлекаемые предприятием-заемщиком кредитные ресурсы.

Банк, который предоставляет инвестиционный кредит, оценивает бизнес-план, описание инвестиционного проекта, финансовую отчетность предприятия за последние два года, чтобы отследить динамику развития, оценить платежеспособность предприятия и принять решение о кредитовании.

Инвестиционные кредиты являются строго целевыми: на покупку основных средств, на реконструкцию или модернизацию производственных мощностей. За их использованием по назначению следят  кредитные организации, которые являются в данном случае лицами заинтересованными. Инвестиционное кредитование, как правило, предполагает использование крупных средств и длительные сроки [38, c.192].

Кредитование на пополнение оборотных средств создано специально для поддержания стабильных доходов, т.к. чем больше сумма вовлеченных в дело финансовых ресурсов, тем больше уровень доходов предприятия. Получить кредит на пополнение оборотных средств могут организации, осуществляющие свою деятельность на протяжении года. Сумма заемных средств рассчитывается в зависимости от квартального или месячного оборота денежных средств на предприятии. Размер процентной ставки определяется исходя из полученной информации и характеристик о заемщике. Кредит на пополнение оборотных средств может быть представлен как в виде обычного единовременного кредита, так и в виде кредитной линии. Некоторые предприятия предоставляют и овердрафт. Как правило, за заемщиком остается право досрочного погашения [38, c.195].

Заем – это получение от займодавца денег или вещей в собственность заемщика на условиях возврата.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа может быть как возмездным (предполагающим уплату заемщиком процентов за пользование заемными средствами в пользу займодавца), так и безвозмездным.  Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.  Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. 
 В случае, когда  объектом займа являются потребляемые вещи (товары, материалы и т.п.), возврату подлежат не те вещи, которые были переданы, а другие – определяемые лишь общими родовыми признаками с теми вещами, которые были переданы.

По месту размещения различают займы: внутренние, внешние.

По возможности обращения на рынке: рыночные; нерыночные (выпускаются с целью мобилизации средств крупных инвесторов, например, страховых компаний, банков).

По   сроку:  краткосрочные   (до года),   среднесрочные   (от 1  до 5  лет),

долгосрочные (более 5 лет).

По обеспеченности долговых обязательств: закладные, обеспеченные конкретным залогом (например, зданием администрации); беззакладные, когда обеспечением служит все имущество данного органа управления.

В зависимости от обязанности заемщика соблюдать сроки погашения различают: обязательства с правом долгосрочного погашения, без права долгосрочного погашения.

В зависимости от варианта погашения задолженности различают: погашение единовременным платежом; частями: в том числе равными долями, возрастающими, снижающимися долями.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Гражданский кодекс РФ предусматривает несколько отдельных видов займа, это целевой заем, облигация, вексель.

−  Целевой заем – заем, заключенный с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели. Особенность бухгалтерского учета такого рода операции связана с обязанностью заемщика обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа, а также при нарушении обязанностей, согласно статье 814 ГК РФ, займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

− Договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права [2, ст.816].

− Займы предприятий в виде финансовых векселей возможны в соответствии со статьей 815 ГК РФ, когда по оглашению сторон заемщиком выдается вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлению обусловленного срока полученные взаймы денежные средства. Отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

В зависимости от срока платежа выделяют следующие виды векселей: 
          а) с оплатой на определенный день;

б) с оплатой по предъявлению;

в) с оплатой через определенное время от составления;

г) с оплатой через определенное время от предъявления.

В зависимости от формы выпуска:

          а) наличные;

б) безналичные.

Таким образом, общим для займа и кредита является предоставление ценностей в долг с условием их возврата в сроки, определенные сторонами договора. Также, как займы, так и кредиты можно погашать либо единовременным платежом, либо частями.

Основные отличия между и займом и кредитом состоят в следующем.

Одно из принципиальных отличий – это законодательное регулирование правоотношений. Так, договор займа оговаривается гражданским кодексом, в то время как кредитование – ещё и банковским правом.

При заключении договора займа на сумму менее 10 размеров минимальной оплаты труда, письменная форма соблюдается по усмотрению сторон. Для кредитного договора его оформление является обязательным.

Заем может быть как процентный, так и беспроцентный, а кредит предполагает обязательную уплату процентов за пользование им.

Отличается кредит от займа и наличием финансового посредника. В случае с кредитом таким посредником является банк или другое учреждение. По большому счёту, именно в банк обращаются желающие получить какую-либо материальную ценность люди, поскольку они знают, что банк располагает нужными средствами. А банк в свою очередь знает, что получит от такого сотрудничества выгоду в качестве процентов или комиссионных выплат. В случае займа никакого посредничества нет.

 

 1.2 Особенности бухгалтерского учета кредитов и займов в российской практике

 
          В целях установления системы законодательства, регулирующего кредитные отношения, следует придерживаться традиционной системы нормативно-правовых актов, построенной по иерархическому признаку. Первую ступень в иерархии нормативно-правовых актов занимает Конституция РФ, обладающая высшей юридической силой, прямым действием, а также применяющаяся на всей территории РФ.

Вторая ступень принадлежит Федеральным законам, которые принимаются в соответствии с Конституцией. К ним относятся:

- Гражданский кодекс РФ;

- ФЗ «О банках и банковской  деятельности» от 2 декабря 1990 года № 395-1 

Следующим уровнем выступают акты Центрального банка РФ и Положения по бухгалтерскому учету. Далее следуют носящий подзаконный характер Указы Президента РФ и Постановления Правительства РФ. Среди актов Президента, регулирующих кредитные отношения, можно выделить Указ «О предоставлении гарантий или поручительств по займам и кредитам». Также в сфере регулирования кредитных отношений применяются нормативно-правовые акты органов исполнительной власти, то есть министерств и ведомств.

В РСБУ учет затрат по займам регулируется ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам».

В соответствии с ПБУ 15/2008 в состав расходов, связанных с выполнением

обязательств по полученным кредитам и займам, включаются:

а) проценты, причитающиеся заимодавцу (кредитору);

б) дополнительные расходы по займам.

К дополнительным расходам относятся:

−   суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги;

−   суммы, уплаченные за экспертизу договора займа;

− иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. Расходы по займам (кредитам) в виде процентов могут учитываться только двумя способами, причем варианты учета зависят только от направлений фактического использования средств, полученных по займам (кредитам), и не являются предметом выбора способа учета в учетной политике организации, и не зависят от условий договоров займа (кредитных договоров). Расходы по займам могут быть признаны прочими расходами организации или быть включены в стоимость инвестиционного актива [12]. 
         Для учета операций по получению и погашению кредитов используют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».  
         Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.