Учет финансовых результатов ОАО «Продсервис»

   потери от уценки товарно-материальных ценностей;

   убытки по операциям с тарой;

   судебные издержки и арбитражные расходы;

   уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и дру­гие виды санкций за Нарушение условий хозяйственных договоров, а также рас­ходы по возмещению причиненных убытков;

   убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

   убытки от недостач (хищений), виновники которых по решениям суда не ус­тановлены либо судом отказано в иске;

   налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с действующим законодатель­ством за счет финансовых результатов;

   другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

Внереализационные расходы, потери и убытки учитываются по дебету сче­та 80 "Прибыли и убытки", с кредитованием различных счетов.

В течение отчетного года указанные доходы и потери на счет 80 "Прибыли и убытки" накапливаются нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип).

Сопоставление итоговых сумм внереализационных доходов с внереализационными расходами и потерями позволяет определить по счету 80 "Прибыли и убытки" конечный финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций. Превышение суммы внереализационных доходов (оборотов по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки") над общей суммой внереализационных расходов и потерь (по дебету указанного счета) показывает о полученной прибыли от внереализационных опе­раций. И наоборот, превышение расходов над доходами говорит об убытке от внереализационных операций.

Аналитический учет в ОАО «Продсервис» ведется по каждой статье (виду) внереализационных до­ходов, расходов, потерь и убытков на обычных многографных карточках (приложение 6). Указанные регистры ведутся по данным справок бухгалтерии, выписок из расчетного и других счетов банка, актов, протоколов инвентаризацион­ных комиссий, других регистров (ведомостей, журналов-ордеров) и др.

Для получения общих данных о внереализационных доходах, расходах, потерях и убытках в целом по ОАО «Продсервис» на основании карточек аналитического учета составляется сводная ведомость.

Отражение в учете внереализационных доходов, расходов, потерь и убытков.

Списание на убытки налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с действующим законодательством за счет финансовых результатов:

Д-т 80 "Прибыли и убытки"   К-т 68 "Расчеты с бюджетом";

Создание за счет прибыли резерва по сомнительным долгам:

Д-т 80 "Прибыли и убытки" К-т   82 "Резервы по сомнительным долгам";

Списание на убытки недостачи основных средств, товарно-материальных и других ценностей, если    не   установлены виновные лица либо судом отказано во взыскании недостачи:

Д-т 80 "Прибыли и убытки" К-т 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации:

Д-т 01 "Основные средства"  К-т 80 "Прибыли и убытки";

Оприходование излишков материалов, выявленных при инвентаризации:

Д-т 10 "Материалы" К-т 80 "Прибыли и убытки";

Оприходование излишков МБП, выявленных при инвентаризации:

Д-т 12 "МБП" К-т 80 "Прибыли и убытки";

Оприходование излишков товарно-материальных и других ценностей, выявленных при инвентаризации:

Д-т 41"Товары"    К-т 80 "Прибыли и убытки";

Отражение в учете разницы от повышения розничных цен на товары:

Д-т 14 "Переоценка материальных ценностей" К-т 80 "Прибыли и убытки"  

Отражение в учете излишков денежных средств, выявленных при инвентаризации кассы:

Д-т 50 "Касса" К-т 80 "Прибыли и убытки";  

Списание на доходы полученных штрафов, пени, неустоек:

Д-т 51"Расчетный счет"   К-т 80 "Прибыли и убытки"

Отражение в учете процентов, полученных от комитентов за принятые на комиссию товары:

Д-т 76  "Прочие дебиторы и кредиторы"  К-т 80 "Прибыли и убытки";

Отражение в учете процентов за хранение денег на счете:

Д-т 51"Расчетный счет" К-т 80 "Прибыли и убытки" .

2.5. Учет формирования, распределения и использования прибыли

отчетного периода в ОАО «Продсервис»

   В  процессе  хозяйственной  деятельности  предприятия   могут              иметь как прибыли,  так и убытки. Различают прибыль отчетного периода и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

Прибыль (убыток) отчетного периода определяют следующим образом: к прибыли от реализации товаров добавляют прибыль от продажи основных средств и прочих акти­вов, а также внереализационные доходы и вычитают внереализационные рас­ходы, потери и убытки.

Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия рассчитывают вычитанием из чистой прибыли пеней и штрафов, а также произведенных отчислений на благотворительные цели. Указанная прибыль остается в распоряжении предприятия и может направляться на создание различных фондов.

  Прибыль (или убыток) отчетного периода ОАО «Продсервис» ежемесячно определяется на счете 80 "Прибыли и убытки" (после отражения на этом счете всех доходов, рас­ходов, потерь и убытков). На этом счете обобщают полученные доходы и понесенные расходы за отчетный месяц,  а также с начала года. В кредит этого счета относят доходы от реализа­ции товаров (работ, услуг), прибыль от реализации и прочего выбытия основ­ных средств, прибыль от продажи прочих активов, а также внереализацион­ные доходы. В дебет счета 80 "Прибыли и убытки" списывают издержки об­ращения, приходящиеся на реализованные товары, убытки от реализации и прочего выбытия основных средств, от продажи прочих активов, внереализационные расходы, потери и убытки. Сравнением оборотов по дебету и кре­диту счета 80 "Прибыли и убытки" определяют сумму прибыли или убытков за отчетный период. Если обороты по кредиту этого счета превышают обороты по дебету, разность представляет прибыль отчетного периода. И, наоборот, при превы­шении дебетовых оборотов над кредитовыми по счету 80 "Прибыли и убыт­ки" предприятие получило убыток от хозяйственной и другой деятельности.

Для учета операций, отражаемых на счете 80 "Прибыли и убыт­ки" предназначен журнал-ордер N15. На лицевой стороне этого регистра отражаются обороты по кредиту разных счетов в корреспонденции с соответствующими счетами. Операции по дебету и кредиту отражаются итогами за месяц по статьям аналитического учета. В целях получения данных, необходимых для заполнения отчетности, в этой таблице дебетовые и кредитовые обороты приводятся, кроме того, нарастающим итогами с начала года по отчетный месяц.

Рассмотрим пример формирования прибыли отчетного периода ОАО «Продсервис» по данным 2001 года.

Убыток от реализации составил:  Д-т 46/2 "Реализация товаров в розницу"   К-т 80 "Прибыли и убыт­ки"         39.587тыс.р. 

Прибыль от прочей реализации Д-т 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"  К-т 80 "Прибыли и убыт­ки"           3.830тыс.р.

Прибыль от внереализационных операций:

доходы от внереализационных операций

Д-т 14 "Переоценка материальных ценностей", Д-т 41/2 "Товары", Д-т 50 "Касса", Д-т 76 "Прочие дебиторы и кредиторы", Д-т 51 "Расчетный счет" и др.      К-т 80 "Прибыли и убыт­ки"                   110.283тыс.р.

расходы от внереализационных операций  

                                                  Д-т 80 "Прибыли и убыт­ки"  К-т 90 ,76  "Прочие дебиторы и кредиторы" 11.295тыс.р.

Всего прибыль отчетного периода:                          63.528тыс.р.

Таким образом, на протяжении года по кредиту счета 80 "Прибыли убытки" нарастающим итогом формируется прибыль предприятия, а по дебету счета 81 "Использование прибыли" отражаются отчисления, производимые за счет прибыли. Прибыль отчетного периода ОАО «Продсервис» используется по двум направлениям: платежи в бюджет из прибыли (налог на недвижимость, налог на прибыль и налог на доходы), а также на другие цели (отчисления в резервный фонд, фонды накопления, потребления и другие направления использования прибыли).  Порядок распределения и использования прибыли регулируются действующими нормативно-правовыми положениями, учредительными документами и учетной политикой предприятия.

Синтетический учет использования прибыли в течение отчетного года ве­дется на активном счете 81 "Использование прибыли". К этому счету открыва­ются два субсчета:

   81/1 "Платежи в бюджет из прибыли"

   8112 "Использование прибыли на другие цели".

На субсчете 81/1 "Платежи в бюджет из прибыли" отражаются ежемесячно начисленные в течение отчетного года авансовые платежи по налогу на недви­жимость, налогу на прибыль и другим налогам, установленным законодательст­вом Республики Беларусь, а также платежи по перерасчетам по указанным выше налогам из фактически полученной прибыли. На сумму начисленных налоговых платежей дебетуют субсчет 81/1 "Платежи из прибыли в бюджет" с кредитова­нием счета 68 "Расчеты с бюджетом".

На субсчете 81/2 "Использование прибыли на другие цели" учитываются отчисления в резервный фонд, фонды накопления, потребления и др. На суммы отчислений в резервный фонд, в фонды специального назначения в бухгалтерс­ком учете делаются следующие записи: дебет субсчета 81/2 "Использование прибыли на другие цели" и кредит счетов 86 "Резервный фонд", 88 "Фонды спе­циального назначения". При использовании прибыли для создания средств целе­вого финансирования дебетуют субсчет 81/2 "Использование прибыли на дру­гие цели" с кредитованием счета 96 "Целевые финансирование и поступления".

Чистая прибыль представляет сумму прибыли, остающейся в распоряжении ОАО «Продсервис» после уплаты всех отчислений из прибыли отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета по ОАО «Продсервис» счет 80 "Прибыли и убытки" закрывается. Сумма использованной при­были в течение года относится с кредит счета 81 "Использование прибыли" в дебет счета 80 "Прибыли и убытки". Нераспределенная сумма прибыли спи­сывается: Д-т 80 "Прибыли и убытки"  К-т 87 "Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 87/1 "Нераспределенная при­быль (убыток) отчетного года". Аналитический учет по счету 80 "Прибыли и убытки" ведется по каждой статье прибылей (доходов) и убытков.

Расчет прибыли, остающейся в распоряжении ОАО «Продсервис» за 2001 год.

Прибыль отчетного периода:

                    Д-т 46"Реализация продукции (ра­бот, услуг)" ,47"Реализация и прочее выбытие основных средств", 51"Расчетный счет", 14"Переоценка материальных ценностей" и др.      К-т 80   "Прибыли и убытки"            63 528 000р.

Использование прибыли (налог на недвижимость, налог на прибыль (доходы)):  Д-т 81 "Использование прибыли" К-т 68"Расчеты с бюджетом"             34 721 000р. 

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (63 528 000 - 34 721 000) = 28 807 000р.

Отчисления в резервный фонд   Д-т 81"Использование прибыли" К-т 86 "Резервный фонд"

Отчисления в фонды накопления Д-т 81"Использование прибыли"   К-т 88 "Фонды специального назначения"

Отчисления в фонды потребления Д-т 81"Использование прибыли"  К-т 88 "Фонды специального назначения"

Другие цели             Д-т 81"Использование прибыли"  К-т 68"Расчеты с бюджетом", К-т 51"Расчетный счет", К-т 76 "Прочие дебиторы и кредиторы" и др.

Итого использовано прибыли: 29 671 000 + 34 721 000 = 64 392 000

Непокрытый убыток отчетного периода составил:

834 000р.(63 528 000 - 64 392 000).

Поскольку каждый новый год необходимо начинать с нулевого сальдо по счету  80 "Прибыли и убытки", на сумму нераспределенной прибыли в учете делается запись:

  Отражение в учете по окончании отчетного года нераспределенной прибыли за отчетный год  Д-т 80 "Прибыли и убытки" К-т 87/1"Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года".

  Списание по окончании отчетного года непокрытого убытка отчетного года Д-т 87/1"Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года"  К-т 80 "Прибыли и убытки".

Д-т 87/1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" К-т 80 "Прибыли и убытки"   834 000р.

Счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия. Указанный счет указывается в пассиве баланса: нераспределенная прибыль отражается положительной  записью, а непокрытый убыток — отрицательной.

К счету 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"  могут открываться следующие субсчета:

87/1 - "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года";

87/2 -  "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года  в ОАО «Продсервис» списывается заключительными оборотами декабря: