Учет финансовых результатов ОАО «Продсервис»

3. Торговые надбавки, приходящиеся на прочее выбытие товаров за месяц -25 625 332р.;

4. Розничная реализация товаров за месяц - 1 903 380 203р.;

5. Товарные остатки на конец сентября - 641 550 425р.

6. Средний процент торговой надбавки составил 14,1774%:

((90 910 493 + 295 520 046 - 25 625 332) : (1 903 380 203 + 641 550 525)) Х 100% .

Сумма реализованных торговых надбавок (скидок, наценок) в ОАО «Продсервис» за сентябрь месяц составила, согласно расчета, 269 850 037р. (641 550 425 Х 14,1774% : 100%).

В бухгалтерском учете на сумму реализованных торговых надбавок крас­ным сторно делается следующая запись:

Д-т 46/2 "Реализация товаров в розницу" К-т 42/1 "Торговая наценка (скидка, над­бавка)" 269 850 037р.

В результате на субсчете 46/2 "Реализация товаров в розницу" по дебету отразится покупная стоимость реализованных товаров, а по кредиту - их продажная стоимость. Сальдо по этому субсчету представляет сумму реализованных торговых надбавок (валовой доход).

Расчет реализованных торговых надбавок по среднему проценту не всегда точен. Так, если на торговом предприятии в остатке на конец месяца остались товары с более высокими торговыми надбавками, то в результате этого бу­дут завышены реализованные торговые надбавки. И наоборот.

От валового дохода ОАО «Продсервис» уплачивает ряд налогов и других обязательных платежей: в фонд поддержки сельскохозяйственного производства (приложение 4), отчисления на содержания ведомственного жилого фонда (приложение 5), НДС, налог с продаж, акцизы и т.д., а также производит отчисления на пополнение собственных оборотных средств (в размере 6%).

На сумму начисленных налогов и других обязательных платежей за счет валового дохода в учете делают следующие записи:

Д-т 46/2 "Реализация товаров в розницу"  К-т 68 "Расчеты с бюд­жетом"   5 514 496р. - сумма отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции (2%).

Д-т 46/2 "Реализация товаров в розницу" К-т 68 "Расчеты с бюд­жетом"     6 755 257р. - отчисления в фонд стабилизации экономики (2,5%).

Д-т 46/2 "Реализация товаров в розницу" К-т 88/4 "Фонд пополнения (индексации) собствен­ных оборотных средств" 15 722 344р. - на сумму отчисления на пополнение собственных оборотных средств.

2.2.Учет прибыли (убытков) от реализации товаров 

ОАО «Продсервис»

Прибыль от реализации товаров опре­деляется вычитанием из валового дохода (нетто) от реализации товаров издержек обращения, налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет торговых надбавок.

Формирование конечных финансовых результатов от реализации товаров в ОАО «Продсервис» производится на счете 80 "Прибыли и убытки". В кредит этого счета списывают валовой доход; в дебет - издержки обращения, приходящиеся на реа­лизованные товары за отчетный месяц. Так, ежемесячное списание валового дохода (нетто), остающегося в распоряжении торгового предприятия, на финансовые результаты отражаются в учете:

Д-т 46/2 "Реализация товаров в розницу"  К-т 80 "Прибыли и убытки".

Нужно подчеркнуть, что в торговых организациях при реализации товаров такой записью отражается валовой доход от реализации товаров, а также прибыль от реализации. Для этого в дебет счета  46/2 "Реализация товаров в розницу"  относят сумму издержек обращения, относящихся на реализованные товары.  В ОАО «Продсервис» в течение месяца издержки обращения соби­раются на активном счете 44 "Издержки обращения". По истечении месяца производится распределение издержек на реализованные товары и на их ос­таток на конец месяца. Такое распределение производится не по всем издержкам обращения, а только по транспортным расходам и процентам за поль­зование кредитом и займами.  Рассмотрим методику такого распределения издержек на примере транспортных расходов. По формуле ( 2 ) сначала найдем средний процент транспортных расходов:

                                            ТРн + ТРм

                               ТР%=  ---------------     ,     ( 2 )

                                          Р + Ок

где ТР% - средний процент транспортных расходов;

ТРн – транспортные расходы на начало месяца;

ТРм - сумма транспортных расходов за месяц;

Р – розничная реализация за месяц;

Ок – товарные остатки на конец месяца.

Сумма транспортных расходов, приходящих я на остаток товаров на конец месяца (ТРк), определяется по формуле ( 3 ):

                       ТРк = Ок  Х ТР% Х 100%      ( 3 )

Транспортные расходы, приходящиеся на реализованные товары (ТРр), рассчитываются следующим образом (формула 4 ):

                     ТРр = (ТРн +ТРм) – ТРк         ( 4 )

Аналогично определяются проценты за пользование кредитами и займами, приходящиеся на реализованные товары и на их остатков.

Так за сентябрь этого года приведем пример расчета издержек обращения ОАО «Продсервис» по транспортным расходам и процентам за пользование кредитом и займами за месяц, приходящихся на реализо­ванные товары (приложение 5):

6. Сумма издержек обращения на остаток товаров на начало месяца составила 41 742 012р.;

7. Транспортные расходы и проценты за пользование ссудами - 92 016 296р.;

8. В течении месяца реализовано товаров на сумму 1 903 379 204р.;

9. Остаток товаров по продажным ценам на конец месяца составил           796 389 012р.;

10.   Средний процент издержек обращения ОАО «Продсервис» за сентябрь составил 4,9544%:

   ((41 742 012 + 92 016 296) : (1 903 389 204 + 796 389 012) Х 100%).

6.Сумма издержек обращения на остаток товаров на конец месяца составила 39 456 297р. (796 389 012 Х 4,9544% : 100%).

Для определе­ния общей суммы издержек обращения за месяц, приходящихся на реализо­ванные товары, необходимо к транспортным расходам и процентам за поль­зование кредитом и займами приплюсовать начисленные за отчетный месяц суммы по другим статьям торговых расходов.

Списание издержек обращения на конечные финансовые результаты ро­зничного торгового предприятия ОАО «Продсервис» отражается в учете следующим образом:

Д-т 80 "Прибыли и убытки"  К-т 44 "Издержки обращения"  39 456 297р.

Доход, полученный от реализации товаров, продукции, услуг отражается в учете проводкой:

Д-т 46/2 "Реализация товаров в розницу"  К-т 80 "Прибыли и убытки".

Убыток, полученный от реализации товаров, продукции, услуг отражается в учете проводкой:

Д-т 80 "Прибыли и убытки"   К-т 46 "Реализация продукции (ра­бот, услуг)".

2.3. Учет финансовых результатов от прочей реализации

ОАО «Продсервис»

В процессе хозяйственной деятельности ОАО «Продсервис» имеет прибыль или убыток от реализации и прочего выбытия принадлежащих им основных средств (ликвидация, списание и др.), а также безвозмездного их получения. Указанные финансовые результаты определяются на счете 47 "Реализа­ция и прочее выбытие основных средств". По дебету этого счета отра­жается первоначальная (восстановительная) стоимость реализованных, пе­реданных и ликвидированных основных средств, а также понесенные рас­ходы по их демонтажу (ликвидации) и начисленные налоги на доходы от реализации основных средств. По кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" учитываются выручка от реализации основ­ных средств, износ выбывших объектов, стоимость материальных цен­ностей, полученных от ликвидации основных средств (по цене возможно­го использования или реализации материалов).

Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств (доходы или убыток ) в ОАО «Продсервис»  определяется как разность между кредитовым и дебетовым оборотами счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". При наличии кредитового сальдо ( доходов ) по этому счету предприятие уплачивает с доходов от реализации основных средств в установленном размере налоги. При определении прибыли от реализации основных средств полученные доходы уменьшаются на начисленные налоги.

Аналитический учет  по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" ведется по каждому инвентарному объекту выбывших основных средств.

Так в сентябре 2002 года по товарной накладной N047038 от 05.09.02  была реализована ИП Мельниковой Н.Р. горка пристенная в количестве  одной штуки по цене 32 842р. (ставка НДС - 20% - 6 568р.). Итого сумма накладной составила 39.410р.  В результате данной хозяйственной операции в учете нашли отражение следующие проводки:

   Д-т 47 К-т 01 127 253р. - на первоначальную стоимость

   Д-т 02 К-т 47 121 957р.- на сумму начисленного износа

   Д-т 47 К-т 60 39 410р. - на сумму оплаченную поставщиком

   Д-т 80/3 К-т 47 27 546р. - сумма дохода от реализации горки пристенной

   Д-т 68/7 К-т 47 6 568р. - на сумму НДС начисленного при реализации

Так как практика ОАО «Продсервис» разносторонняя, то в учете  находят отражение следующие проводки:

1. Оприходование материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств: Д-т 10,12 и др. К-т 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

2. Отражение в учете реализации основных средств:

   по моменту оплаты расчетных документов: Д-т 50 "Касса", Д-т 51"Расчетный счет" и др. К-т 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";

   по моменту передачи основных средств покупателям: Д-т 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" К-т 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

3. Начисление налогов на доходы от реализации основных  средств: Д-т 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"  К-т 68 "Расчеты с бюд­жетом".

4. Полученная прибыль от реализации основных  средств в учете отражается проводками: Д-т 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"  К-т 80 "Прибыли и убытки".

5. На сумму убытков от реализации основных  средств делается следующая запись:  Д-т 80 "Прибыли и убытки"  К-т 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

Предприятия торговли могут также в своей хозяйственной деятельности осуществлять операции с прочими активами и иметь прибыль или убыток от их реализации. Финансовые результаты от реализации принадлежащих предприятию товарно-материальных ценностей (средств в обороте), нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг и других финансовых вложений и т.п. определяются на счете 48 "Реализация прочих активов". По дебету этого счета отражается первоначальная стоимость ре­ализованных нематериальных активов, малоценных и быстроизнашиваю­щихся предметов, фактическая себестоимость материалов, номинальная стоимость ценных бумаг, а также налоги, взимаемые с доходов от продажи нематериальных активов. По кредиту счета 48 "Реализация прочих акти­вов" учитываются выручка от продажи прочих активов и суммы начислен­ного износа по нематериальным активам и малоценным и быстроизнаши­вающимся предметам. Разница между дебетом и кредитом счета 48 "Реализация прочих активов" ежемесячно списывается в кредит счета счет 80 "Прибыли и убытки" - как полученная прибыль, а между дебетом и кредитом этого счета в дебет счета 80  "Прибыли и убытки" - как полученный убыток.

С полученных доходов от реализации нематериаль­ных активов взимаются в установленных размерах налог и составляется проводка: Д-т 48 "Реализация прочих активов" К-т 68 "Расчеты с бюджетом".

Аналитический учет реализации прочих активов ведется по каждому их объекту ( в разрезе отдельных поступлений, доходов, расходов, платежей от реализации прочих активов).

2.4.        Учет результатов от внереализационных операций

ОАО «Продсервис»

Ранее нами было дано определение, что прибыль (убыток) отчетного периода (общая прибыль) определяют следующим образом: к прибыли от реализации товаров добавляют прибыль от продажи основных средств и прочих акти­вов, а также внереализационные доходы и вычитают внереализационные рас­ходы, потери и убытки.

Внереализационные доходы, расходы, потери и убытки оказывают значи­тельное влияние на конечные финансовые результаты деятельности ОАО «Продсервис». К внереализационным доходам, которые торговые организации получают в результате своей деятельности отражаемым на счете 80 "Прибы­ли и убытки", относятся:

   дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

   доходы от сдачи имущества в аренду;

   доходы, полученные от переоценки товарно-материальных ценностей;

   доходы, полученные по операциям с тарой;

   доходы, полученные от операций с векселями;

   доходы, полученные от реализации проездных билетов и талонов;

   уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушений условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

   поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;

   излишки объектов основных средств и других активов, материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

   другие доходы по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

Внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" с дебетованием счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных и других ценностей.

К внереализационным расходам, потерям и убыткам, которые торговые предприятия получают в результате своей деятельности отражаемым на счете 80 "Прибыли и убытки", относятся:

   расходы, связанные со сдачей имущества в аренду;

   не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам,