Учет финансовых результатов ОАО «Продсервис»

Для оп­ределения суммы издержек обращения, относящихся к реализованным товарам, в конце отчетного периода (ме­сяца, квартала) производится их расчет на остаток то­варов по среднему проценту. В ОАО «Продсервис» в течение месяца издержки обращения соби­раются на активном счете 44 "Издержки обращения". По истечении месяца производится распределение издержек на реализованные товары и на их ос­таток на конец месяца. Такое распределение производится не по всем издержкам обращения, а только расходы, отраженные на статье 1 “Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания” и статье 12 “Проценты за поль­зование кредитами и займами”. Рассмотрим методику такого распределения издержек на примере транспортных расходов. По формуле (2.1) сначала найдем средний процент транспортных расходов:

                                            ТРн + ТРм

                               ТР%=  ---------------  x 100% ,     (2.1)

                                          Р + Ок

где ТР% - средний процент транспортных расходов;  ТРн – транспортные расходы на начало месяца; ТРм - сумма транспортных расходов за месяц; Р – розничная реализация за месяц; Ок – товарные остатки на конец месяца.

Сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец месяца (ТРк), определяется по формуле (2.2):

                       ТРк = Ок  Х ТР% / 100%      (2.2)

Транспортные расходы, приходящиеся на реализованные товары (ТРр), рассчитываются следующим образом (формула 2.3):

                     ТРр = (ТРн +ТРм) – ТРк         (2.3)

Аналогично определяются проценты за пользование кредитами и займами, приходящиеся на реализованные товары и на их остатки.

Так за сентябрь 2005 г. приведем пример расчета издержек обращения ОАО «Продсервис» по транспортным расходам и процентам за пользование кредитами и займами за месяц, приходящихся на реализо­ванные товары:

1. Сумма издержек обращения на остаток товаров на начало месяца составила 7.900.497р.;

2. Транспортные расходы и проценты за пользование ссудами за отчетный месяц составили – 17.401.426р.;

3. В течении месяца реализовано товаров на сумму 3.481.918.940р.;

4. Остаток товаров по продажным ценам на конец месяца составил           1.317.854.573р.;

5. Средний процент издержек обращения ОАО «Продсервис» за сентябрь 2005 г. составил 0,5271%:

   ((7.900.497 + 17.401.426) : (3.481.918.940 + 1.317.854.573) Х 100%).

6.Сумма издержек обращения на остаток товаров на конец месяца составила 6.946.411р. (1.317.854.573 Х 0,5271% : 100%).

Для определе­ния общей суммы издержек обращения за месяц, приходящихся на реализо­ванные товары, необходимо от общей суммы издержек обращения отнять сумму издержек  обращения на остаток товаров, т.е. 18.355.512 р. (25.301.923 – 6.946.411). [издержки приложение]

Списание издержек обращения на конечные финансовые результаты торгового предприятия ОАО «Продсервис» отражается в учете следующим образом:

Д-т 90 "Реализация"  К-т 44 "Издержки обращения"  18.355.512р.

На отдельных субсчетах отражаются налоги и другие обязательные платежи: 90/3 «Налог на добавленную стоимость» (приложение), 90/5 «Прочие налоги и сбо­ры из выручки» (приложение).

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на до­бавленную стоимость» производится на­копительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопо­ставлением итоговых записей по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-5 «Прочие налоги и отчисления из выручки» и итогового оборота по суб­счету 90-1 «Выручка от реализации» определяется фи­нансовый результат от реализации товаров за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно отража­ется на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Если выручка от реализации товаров, работ, услуг по кредиту счета 90 «Реализация» выше их фактической производственной себестоимости с учетом расходов на реализацию и налогов, уплачиваемых от реализации (дебет счета 90 «Реализация»), то предприятие получит прибыль, которая в конце месяца списывается записью: Д-т 90/9  К-т 99. Превышение дебетового оборота по счету 90 «Реализация» над кредитовым свидетельствуют о том, что организация получила убыток, который списывается следующей записью: Д-т 99 К-т 90/9. Таким образом, синтетический учет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «При­быль (убыток) от реализации»), закрываются внутрен­ними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от реализации».

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ве­дется по каждому виду реализованных товаров, продук­ции, выполненных работ, оказанных услуг и других.

Счет 90 «Реализация» корреспондирует со счетами:

Дебет 90 Кредит 02, 05, 20, 21, 23, 25, 26, 29, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 58, 68, 79, 99;

Дебет 46, 50, 51, 52, 55, 57, 60, 62, 70, 73, 75, 76, 79, 98, 99 Кредит 90.

Основные хозяйственные операции торговой орга­низации ОАО «Продсервис» по учету доходов и расходов от реализации:

По окончании финансового года по субсчетам счета 90 «Реализация» определяются конечные сальдо. Остатки внутренними оборотами списываются на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от реализации», который автоматически обнуляется.

2.4.           Учет операционных доходов и расходов

Операционными доходами являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетомденежных средств и иного имущества (поступившие в составе выручки от реализации, операционных и внереализационных доходов суммы налога на добавленную стоимость, иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет; суммы, поступившие в качестве авансов, предварительной оплаты за товары, работы и услуги).

Операционные расходы представляют собой затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде, а также затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в периоде их осуществления.

В состав операционных доходов

   Законом "О предприятиях в Рес­публике Беларусь"  установлено, что главной задачей предприятия является  хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удов­летворения экономических интересов членов трудового коллектива и инте­ресов собственника предприятия. [6. С.32.]

В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты работы, которые выражаются прибылью или убытком. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных показателей и рычагов управления экономи­кой.

Основным источником формирования прибыли предприятий торговли являются реализованные торговые и оптовые надбавки (валовой доход). Валовой доход как экономическая категория представляет собой часть стоимости товара, которая предназначается для покрытия издержек обращения и образования прибыли.

В отечественной практике торгового предприятия используются такие показатели дохода от реализации товаров,   как «валовой доход брутто», «валовой доход нетто»,    и «чистый валовой доход». Валовой доход отражает результат всей хозяйственной деятельности торгового предприятия и учитывает конечные результаты его хозяйственной деятельности по мере завершения кругооборота средств и расчетов с потребителями. Валовой доход брутто представляет собой торговую надбавку (наценку), приходящуюся на реализованные товары. Валовой доход нетто  - это часть валового дохода, участвующего в налогообложении. Его определяют вычитанием из валового дохода брутто отчислений на пополнение собственных оборотных средств, производимых предприятиями торговли в установленном порядке исчисления. Чистый доход - это разница между суммой выручки от реализации и издержками предприятия. Основной формой чистого дохода является прибыль.

В настоящее вре­мя, предприятиям оптовой и розничной торговли предоставлено право самос­тоятельно, определять оптовые и торговые надбавки на товары, исходя из спроса и предложения на торговые услуги, ценовой политики предприятия, конкуренции, уровня  издержек обращения и оптимальных уровней рентабельности (с учетом установленных предельных размеров надбавок). Основанные требования, предъявляемые к обоснованности торговых надбавок, заключаются в следующем: они должны создавать условия для прибыльной работы торгового предприятия; отражать специфику реализации отдельных товаров, стимулировать эффективное использование имеющихся ресурсов и т.д.

За счет реализован­ных торговых надбавок и наценок предприятия уплачивают налоги и другие обязательные платежи. Поэтому в практике экономической работы опреде­ляют валовой доход, остающийся в распоряжении предприятия, вычитанием из реализованных торговых надбавок налогов и других обязательных плате­жей. Кроме реализованных оптовых и торговых надбавок, предприятия тор­говли могут иметь доходы по операциям с тарой (превышение доходов над расходами), доходы, получаемые от аренды, доходы от реализации проездных билетов и талонов и от реализации конфискованного товара и другие доходы и расходы.

Финансовые результаты формируются в процессе реализации продукции,  продажи основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов. Различают прибыль (или убыток) от реализации товаров, прибыль (убыток) от продажи основных средств и прочих активов, общую и чистую прибыль.

Прибыль от реализации товаров рассчитывают вычитанием из вало­вого дохода издержек обращения, налогов и обязательных неналоговых платежей, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок.  Прибыль от реализации товаров можно также определить вычита­нием из валового дохода (нетто), остающегося в распоряжении предприятия, издержек обращения.

Прибыль (убыток) отчетного периода (общая прибыль) определяют следующим образом: к прибыли от реализации товаров добавляют прибыль от продажи основных средств и прочих акти­вов, а также внереализационные доходы и вычитают внереализационные рас­ходы, потери и убытки. Если предприятие получило убыток от отдельных ви­дов предпринимательской деятельности (от продажи товаров, реализации ос­новных средств и прочих активов и т.п.), то он вычитается при расчете прибыли отчетного периода. Прибыль отчетного периода является обобщающим показателем финансовых результатов.

К прибыли или убыткам от внереализационных операций относят:

   суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономичес­ких санкций (за исключением сумм санкций, вносимых в бюджет в соответ­ствии с законодательством);