Учет финансовых результатов ОАО «Продсервис»

На любом торговом предприятии в качестве нормативно-правовых актов могут использоваться и такие документы как: Закон Республики Беларусь от 18.04.1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» [литература]; Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению», а также «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 17.04.2002 г. № 62. [лит]

2.     УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ  РЕЗУЛЬТАТОВ

2.1.  Характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Продовольственный сервис» создано  на основании Решения Гродненского горисполкома от 24 декабря 1997 года N989 путем преобразования государственного предприятия Гродненский горпищеторг в соответствии с законодательством об акционерных обществах, о разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республике Беларусь. Общество зарегистрировано в качестве юридического лица Гродненским горисполкомом. В едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей предприятие зарегистрировано за № 500048480.

Юридический адрес общества: г. Гродно, ул. Замковая, дом 7.

Форма собственности акционерного общества – частная с долей государства. ОАО «Продсервис» является коммерческой организацией – юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак, расчетный и иные счета в учреждениях банков.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

-         розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание;

-         оптовая торговля  широким ассортиментом товаров;

-         неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

-         сдача внаем собственного недвижимого имущества;

-         производство мучных  кондитерских и кулинарных изделий, мясных изделий недлительного хранения;

-         оптовая торговля алкогольными напитками;

-         деятельность автомобильного грузового транспорта.

Уставный фонд ОАО «Продсервис» определен в размере 1259424000 (один миллиард двести пятьдесят девять миллионов четыреста двадцать четыре тысячи) рублей и  разделен на 349840 простых   (голосующих) акций номинальной стоимостью 3600 рублей каждая, владельцами которых являются физические и юридические лица.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом. Акционеры Общества не несут ответственность по его обязательствам  и не несут убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Ведение реестра акционеров Общество поручает депозитарию, установившему корреспондентские отношения с государственным предприятием “Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг”.

Управление в Обществе осуществляют общее собрание акционеров, наблюдательный совет, дирекция, директор. Общее собрание акционеров является высшим органом управления в Обществе. Органом управления, осуществляющим общее руководство деятельностью общества в период между собраниями акционеров, является наблюдательный совет. Дирекция, директор являются исполнительными органами, осуществляющими руководство его текущей деятельностью. Контроль за деятельностью акционерного общества осуществляет ревизионная комиссия (ревизор).

ОАО «Продсервис» ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета, своевременное представление отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерами, кредиторам и в средства массовой информации, несет директор Общества.

В ОАО «Продсервис» применяется  журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по применению единой  журнально-ордерной формы счетоводства, а также автоматизированная форма ведения учета на базе программы  “1C: Предприятие 7.5”, “1С: Бухгалтерия 7.7” с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней.

На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89, в организации разработан и введен в действие рабочий план счетов, в котором предусмотрены аналитические счета для ведения налогового учета  нормируемых и других затрат.

В состав ОАО «Продсервис» входят: 9 продовольственных магазинов, оптовый склад № 2, продовольственный склад, стройгруппу, кулинарный цех по производству полуфабрикатов, кондитерский цех по производству мягких и кремовых кондитерских изделий, промтоварный магазин и цех фасовки, которые сдаются в аренду. Из 9-ти розничных торговых предприятий 6 работают по методу самообслуживания. Штат работников данного предприятия составляет около 630 человек. По результатам хозяйственной деятельности за 2005 год ОАО “Продсервис” получена чистая прибыль в сумме 84 млн. руб., а валовой доход от реализации товаров составляет в сумме 7062 млн. руб.

2.2.           Классификация прибылей и убытков в бухгалтерском учете

Любое предприятие определяет финансовый результат своей хозяйственной деятельности по окончании отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, года).

Финансовый результат деятельности субъекта хозяйствования представляет собой прибыль или убыток за отчетный период, т.е. разницу между доходами и расходами.

К доходам  ОАО “Продсервис” относит выручку от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также прочие доходы: поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, излишка материалов, штрафы, пени и неустойки полученные, проценты по хранению денежных средств в учреждениях банка и другие.

К расходам предприятие относит затраты на производство продукции  (материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация, расходы на социальные нужды, прочие расходы), убытки от реализации и списания основных средств, материалов, штрафы, пени и неустойки уплаченные, проценты, уплаченные по кредитам и займам.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89, нормативными документами по бухгалтерскому учету доходы и расходы организации в зависимости от их характера подразделяются на три вида:

  1. Доходы и расходы от обычных  видов деятельности;

  2. Операционные доходы и расходы;

  3. Внереализационные доходы и расходы.

Система счетов Типового плана счетов отвечает данной классификации учета доходов и расходов и выявлению окончательных финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период.

Доходами по видам деятельности организации является выручка от реализации (стоимость реализованных товаров по продажным ценам, включая налоги) за вычетом денежных средств и иного имущества. Выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации, а также с учетом предоставленных организации согласно договору скидок (наценок).

Расходы по видам деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. В расходы организация ОАО “Продсервис” включает себестоимость реализованных товаров, налоги, сборы и отчисления, учитываемые при формировании продажной цены товаров согласно законодательству, а также расходы, связанные с предоставлением организацией за плату во временное пользование своих активов по договору аренды. При этом себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) включает в себя стоимость реализованных товаров в покупных ценах, за исключением суммы реализованных торговых наценок, плюс издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности отражаются в бухгалтерском учете на пассивном счете 90 “Реализация”. Если выручка от реализации товаров (работ, услуг) по кредиту счета окажется выше фактической производственной себестоимости с учетом расходов на реализацию и налогов, уплачиваемых от реализации, то предприятие получила прибыль, а превышение дебетового оборота по счету 90 “Реализация” над кредитовым говорит о том, что организация получила убыток.

Следующим видом в классификации прибылей и убытков являются операционные доходы и расходы.

Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств и иного имущества. Операционные доходы отражаются по мере их образования в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 “Операционные доходы и расходы” корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других.

Операционные расходы представляют собой затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде, а также затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в период их осуществления. Операционные расходы, полученные организацией в отчетном периоде, отражаются по дебету счета 91 “Операционные доходы и расходы” в корреспонденции с кредитом счетом учета внеоборотных активов, производственных запасов, денежных средств и других счетов. Операционные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме соответствующих затрат, исчисленных в денежном выражении в порядке, установленном законодательством.

В классификацию учета доходов и расходов включаются внереализационные доходы и расходы.

Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Они учитываются на счете 92 “Внереализационные доходы и расходы”. По кредиту субсчета 92/1 “Внереализационные доходы” учитываются поступления сумм внереализационных доходов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других счетов.

Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации,  тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в соответствии с учетной политикой ОАО “Продсервис”. Внереализационные расходы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 92 “Внереализационные доходы и расходы” в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов.

2.3.           Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг)

Основную часть прибыли предприятие ОАО “Продсервис” получает от реализации товаров, работ, услуг. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен обобщающий счет 90 «Реализация». По кредиту этого счета отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и счетов учета расчетов, а по дебету – их учетная стоимость в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок (наценок), относящихся к реализованным товарам, в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

Планом счетов бухгалтерского учета на предприятии ОАО “Продсервис” к счету 90 «Реализация» открыты следующие субсчета:

-         90/1 «Выручка от реализации»;

-         90/2 «Себестоимость реализации»;

-         90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

-         90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

-         90/9 «Прибыль (убыток) от реализации».

Доходами от реализации товаров является выручка, т.е. стоимость реализованных товаров по продажным ценам, включая налоги. Она учитывается на субсчете 90-1 «Выручка от реализации», по кредиту которого учитываются поступления активов в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, а также средства дотаций, причитающиеся к получению или полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов.

В расходы включаются себестоимость реализованных товаров, налоги, сборы и отчисления, учитываемые при формировании продажной цены товаров согласно зако­нодательству (налог на продажу, налог на добавленную стоимость, отчисления в республикан­ский фонд поддержки производителей сельскохозяй­ственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорож­ные фонды, целевые сборы на формирование местных бюджетных фондов стабилизации экономики производи­телей сельскохозяйственной продукции и продоволь­ствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбо­ра на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда.

В себестоимость реализации включаются стоимость реализованных товаров по ценам закупки без налога на добавленную стоимость и издержки обращения (90/2 «Себестоимость реализации»). По дебету счета отражается себестоимость реализованных товаров, работ, услуг в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, товаров отгруженных, расчетов. [кож, с.667]