Учет финансовых результатов

1. Определение доходов и расходов. Критерии признания

В процессе своей  деятельности хозяйствующие         субъекты зарабатывают доходы и несут расходы.

Доходы - это увеличение экономических  ресурсов путем притока или роста  активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности субъекта.

Вклады владельцев в собственный  капитал не являются доходами, и  распределение собственного капитала владельцами не является расходами.

Совокупный годовой доход - доход юридического и физического  лица из разных источников в течение календарного года. Совокупный годовой доход включает доходы, полученные от продолжаемой и прекращаемой деятельности. Доход от продолжаемой  деятельности может быть получен от реализации готовой продукции (работ, услуг), от реализации приобретенных товаров, реализации строительно-монтажных, научно-изыскательских и т.п. работ, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров, роялти и т.д. Доход от не основной деятельности может быть получен от реализации нематериальных активов и основных средств, ценных бумаг и т.д.

Учет доходов  осуществляется в соответствии с  НСФО 2 (раздел 22 «Доход»), МСБУ 18 «Выручка».

Доход от реализации товаров (услуг) признается, когда соблюдены  следующие условия:

-  предприятие перевело все риски и вознаграждения на покупателя, связанные с собственностью на товары;

-  предприятие не контролирует проданные товары и не участвует в управлении в той степени, которое обычно ассоциируется с правом собственности;

-  доход можно надежно оценить;

-  существует уверенность в том, что выгода от сделки будет получена;

-  затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Выручка оценивается  по справедливой стоимости полученного  или ожидаемого к получению возмещения за товары и услуги.

Для отражения доходов предприятия предназначены счета раздела 6 «Доходы». По кредиту счетов отражаются доходы от реализации продукции (работ, услуг); доходы, полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду; доходы от выбытии основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций, суммы полученных положительных курсовых разниц и прочие доходы. В разделе 6 «Доходы» есть подразделы 6020 «Возврат проданной продукции» и 6230 «скидки с цены и с продаж». Все возвраты и торговые скидки должны вычитаться из дохода. Они рассматриваются как уменьшение доходов, а не как расходы. Скидки предоставляются, чтобы побудить покупателя к досрочной оплате ТМЦ.

Зарабатывая доходы, предприятие несет определенные расходы:

Расходы - это  уменьшение активов, либо возникновение обязательств (или и то и другое одновременно) в результате производства и реализации продукции (работ, услуг) и иной деятельности.

Расходы признаются в связи с учетом соответствующих  доходов за один отчетный период. Расходы  делят на текущие, отражаемые в отчете о доходах и расходах, и отложенные, отражаемые в балансе.

Производственные  затраты делят на прямые и накладные. Прямые расходы  - формируют себестоимость продаж. В финансовом учете распределение накладных затрат не требуется, они признаются расходами периода, периода в котором они были понесены.

К административным расходам относят заработную плату  АУП, налоги, почтово-телеграфные расходы  и т.д.

К общим расходам относят зарплату работников общехозяйственных  служб и менеджеров, амортизация  необоротных активов, коммунальные услуги, командировочные расходы и др.

Административные   и  общие   затраты чаще  называют административными.

В коммерческие расходы входят: зарплата работников сферы сбыта, транспортные расходы  по доставке товаров покупателям и др.

Расходы, не включаемые в себестоимость продукции, называются расходами периода. 

 

2 Методы  признания доходов и расходов  при реализации продукции (работ,  услуг)

МСБУ 18 определяет условия признания и оценки доходов, а также раскрытия в финансовой отчетности важных аспектов признания дохода.

Под обычной  деятельностью понимается основная и не основная деятельность. Доход, полученный от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его  совокупный доход.

Доход может быть получен в результате:

- реализации товарно-материальных запасов (готовой продукции, товаров);

- оказания услуг;

- передачи в пользование  активов, принадлежащих субъекту  и приносящих проценты, роялти  и дивиденды.

Доход от реализации товаров  и оказания услуг определяется по стоимости реализации, предусмотренной в договоре между субъектами.

Стоимость реализации - сумма, на которую обменивается актив или оплачивается обязательство между осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами, которая устанавливается двумя сторонами. При этом, сумма дохода, вытекающая из сделок измеряется по стоимости, полученной или подлежащей получению с учетом суммы скидок с цены или продаж, согласованных в договоре. Если поступление денежных средств от реализации товаров и оказания услуг будет отсрочен или оплата произойдет раньше установленного  срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или  подлежащих к получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой компенсации признается как доход в виде процентов.

Доход от реализации товаров и оказания услуг признается при соблюдении условий:

- сумма дохода оценивается  с большей степенью достоверности  - это означает, что обе стороны,  участвующие в сделке, знают о  том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель;

- существует  вероятность того, что экономические  выгоды, связанные со сделкой,  будут получены субъектом - это  означает, что оказывающая услуги  сторона уверена в том, что клиент выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары или оказанные услуги.

Кроме того, существенными  моментами признания доходов  от реализации товаров является:

- передача покупателю  права собственности, в связи  с этим все значительные риски и вознаграждения по сделке;

- оценка фактических  и ожидаемых расходов по сделке  производятся с большей степенью  достоверности;

- при заключении  договора по бартеру, если товары  обмениваются на  идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящий доход, а при обмене на неидентичные товары доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров.

Доход от выполнения работ и оказания услуг признается при соблюдении таких условий, как:

- стадия завершения  сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

- расходы, понесенные  при проведении сделки и расходы  необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью  достоверности.

В зависимости  от характера сделки при определении  стадии ее завершения используется один из следующих способов:

- процентное  соотношение расходов, произведенных  на определенную дату к общим  расходам по сделке;

- процентное  соотношение выполненных к определенной  дате услуг к полному объему  услуг по сделке;

- анализ выполненных работ по времени и качеству.

Доходы в  виде процентов, роялти и дивидендов признаются при соблюдении таких  условий, как:

- процент должен  признаваться на основе временного  соотношения, который учитывает  реальный доход от актива;

- роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора;

- дивиденды  должны признаваться тогда, когда  установлено право акционера  на их получение.

Доход от реализации товаров и оказания услуг не признается:

- на основе  промежуточных выплат и авансов полученных от покупателя и заказчика;

- когда результат  сделки по оказанию услуг невозможно  оценить с большей степенью  достоверности и существует вероятность  того, что произведенные затраты  не будут возмещены.

В пояснительной  записке финансовой отчетности субъект должен раскрывать:

- учетную политику, принятую для признания доходов  по видам деятельности;

- сумму каждого  значимого вида дохода, признанных  за отчетный период, включая доходы  возникающие в результате реализации  товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов и из них сумм дохода, возникающего в результате обмена товарами и услугами, включенную в каждый значимый доход.

Расходы подразделяются:

- расходы, включаемые  в себестоимость продукции (работ,  услуг). Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение, транспортно-заготовительные расходы, затраты на переработку продукции (выполненных работ, услуг);

- расходы периода,  которые не включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг).

К расходам периода относятся:

- расходы по  реализации товаров (работ, услуг);

- общие и  административные расходы;

- расходы по  финансированию.

В отличие от затрат на производство продукции, работ  и услуг, расходы периода не зависят  в целом от изменения объема производства т.е. являются условно-постоянными. Субъект может нести расходы периода даже в том случае, если в отчетном периоде не производил продукцию (работы, услуги) или не продал ничего.

Расходы периода - это показатели отчета о прибылях и убытках. Расходы периода списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносятся на следующие периоды в составе остатков нереализованных товаров (работ, услуг).

Расходы по реализации товаров (работ, услуг) расходы отражаются либо:

·            в момент их начисления, независимо от времени оплаты;

·            в момент их фактической оплаты.

При этом расходы, непосредственно относящиеся к  реализации товаров (работ, услуг), следует  признавать как расходы в течение  того отчетного периода, в котором признаются доходы, относящиеся к продаже.

Расходы, связанные  с управлением производственно-хозяйственной  деятельностью и с обслуживанием  предприятия в целом, являются общими и административными. Учет этих расходов ведется на счете 7210 "Административные расходы".

В дебете данного  счета в течение отчетного  периода формируется сумма расходов по содержанию административного персонала, по управлению и обслуживанию предприятия, которые не включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг). В конце отчетного периода общая сумма общих и административных расходов списывается на уменьшение итогового дохода. После этого счет 7210 "Административные расходы" закрывается.

Аналитический учет общих и административных расходов ведут в разрезе, утвержденной учетной политикой предприятия номенклатуры статей.  

 

3 Учет  финансовых результатов

Результаты  финансово-хозяйственной деятельности предприятия отражаются на счете  группы 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» и определяется результат  путем сопоставления доходов и расходов, которые в конце отчетного периода списываются на этот счет: доходы - на кредит, а расходы – на дебет счета.

В конце года счета раздела 6 «Доходы» закрываются  счетом 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». Следовательно, на 1 января и 31 декабря они остатков не имеют.

Для учета расходов периода  предназначены активные, временные  счета раздела 7 «Расходы». Расходы  накапливаются на дебете счетов, а  списываются по кредиту в дебет  счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». Кредитовые обороты по счетам раздела 7 «Расходы» отражаются в журнале-ордере №14.