Исследование организации и методики учёта основных средств и анализа их состояния и обеспеченности

   При переходе на МСФО в Республике Беларусь в обозначении классификационных  групп по нашему мнению необходимо также исходить из амортизационных принципов. Изучив принципы МСФО, предлагаем следующий подход к классификации: все основные средства учреждения (на примере Органов внутренних дел) поделить на три группы:

1. пассивные основные средства;
2. активные основные средства;
3. прогрессивные основные средства.

   Такая классификация предполагает введение дополнительного признака, в определении  которого предлагаем исходить из особенности  начисления амортизации.

   Таким образом, предлагаем изменить структуру  субсчетов по основным средствам, которая будет иметь следующий вид (см. рисунок 1):

   _{* * * *} - четыре знака в субсчёте. Из них:

   Рисунок 1. Структура субсчетов по основным средствам

   Примечание. Источник: собственная разработка.

   Например, полученный субсчёт 0110 означает (см. рисунок 2):

   Рисунок 2. Структура субсчёта «Здания»

   Примечание. Источник: собственная разработка.

   Изменения в субсчетах по основным средствам  считаем необходимыми в связи  с тем, что:

• все основные средства имеют разный характер участия в деятельности бюджетного учреждения (пассивный, активный);
• для сближения с МСФО необходимо ввести в основу классификации амортизационный критерий (в данном случае это вводимый нами признак);
• существует необходимость отслеживания наличия и движения активной части основных средств для оперативного принятия управленческих решений по операциям именно с этими фондами;
• заинтересованность руководства в достаточном оснащении прогрессивными основными средствами специалистов растёт с каждым годом, особенно в условиях роста доли внебюджетных средств в общей сумме финансирования.

   Данная  классификация будет полезна  и бухгалтерам, и руководству  при получении более оперативной  информации для принятия важных управленческих решений, для отслеживания наличия  и качества имеющихся фондов, с  которыми непосредственно связана эффективность оказываемых услуг и выполняемых работ, имеющих социальную значимость.

   Разберём  полученную классификацию подробнее: 

   Субсчёт 011х Пассивные  основные средства. В этой группе необходимо выделить следующие элементы:

   0101 Здания

   0102 Сооружения

   0103 Передаточные устройства

   0104 Инструменты

   0105 Производственный  инвентарь

   010/6 Хозяйственный инвентарь

   0107 Прочие основные  средства

   Выделение именно этих объектов в данную группу обусловлено пассивностью характера  в деятельности именно этой части бюджетной сферы, то есть данный признак позволяет использование равномерного начисления амортизации.

   Выделение следующих двух групп не предполагает больших изменений в начислении амортизации. Однако рассматривать  их отдельно необходимо по следующим причинам:

• активная часть основных средств непосредственно участвует в осуществлении деятельности бюджетного учреждения;
• от их наличия и качества зависит в целом эффективность оказываемых услуг и выполняемых работ, которые в свою очередь являются социально значимыми;
• отслеживание движения именно этих объектов обязательно, так как недостаточное  оснащение учреждения необходимыми фондами приводит к невыполнению плана по полноте оказания услуг и выполнения работ.

   Выделение данных субсчетов позволит нагляднее отображать информацию об активной части основных средств и прогрессивных объектах учреждения, что будет помогать осуществлять контроль и отслеживать отклонения от плана развития по основным фондам более эффективно.

   Субсчёт 012х Активные основные средства. В данной группе предлагаем выделить элементы, которые наибольшим образом участвуют в процессе оказания услуг, выполнении работ бюджетными организациями (не учитывая прогрессивных основных средств). В Органах внутренних дел к этому субсчёту отнесём только один элемент:

   0121 Транспортные средства

   Субсчёт 013х Прогрессивные  основные средства. Здесь необходимо выделить два элемента:

   0131 Машины

   0132 Оборудование

   Объекты, относящиеся именно к данному  субсчёту, наибольшим образом зависят  от достижений научного прогресса, то есть быстрее устаревают, морально изнашиваются, поэтому требуют быстрейшего обновления. К данному субсчёту необходимо применять ускоренную амортизацию.

   Следует отметить, что каждая организация  сможет относить на элементы предложенных субсчетов те объекты основных средств, которые будут актуальны именно для отрасли, с которой сопоставляются результаты её деятельности.   Однако применение данной классификации будет возможным лишь при принятии нового плана счетов и амортизационной политики для бюджетных учреждений.  

   1.4 Оценка основных  средств 

     Все  основные средства  бюджетных организаций учитываются в текущем учёте и в балансе по первоначальной или восстановительной стоимости. Также по основным средствам начисляется амортизация, за минусом которой определяется остаточная стоимость. Разберёмся с понятием первоначальной стоимости в отечественном понимании и в трактовке МСФО.

   В соответствии с Инструкцией 125 к  первоначальной стоимости основных средств относят суммы фактических  затрат, произведенных при приобретении, включая расходы по доставке, монтажу и установке, по процентам за кредит, уплате госпошлин и другим расходам.

   1. Если объекты были приобретены  за счёт бюджетных средств,  то в первоначальную стоимость  включают и НДС на основании  документов поставщиков. Также эта стоимость может изменяться при реконструкции и модернизации основных  средств, технического перевооружения – на сумму соответствующих затрат. И по решению Правительства – при проведении переоценки  основных средств.

   2. При приобретении бывших в эксплуатации основных средств в первоначальную стоимость не включают сумму амортизации, начисленную предыдущим собственником.

   3. Если объект  получен безвозмездно, то в бухгалтерском учёте и  отчётности он принимается на  учёт по рыночной стоимости (по ценам на аналогичный вид объекта, по сведениям об уровне цен Министерства экономики либо по результатам экспертной оценки).

   4.При  приобретении основного средства  за иностранную валюту оценка  его проводится путём пересчёта  в белорусские рубли по курсу Национального банка на дату совершения покупки.

   5.Объекты,  при ввозе которых на территорию  Республики Беларусь предоставляются  льготы по налогам и таможенным  платежам, приходуются по стоимости,  включая предоставленные льготы.

   Проведём  параллель с требованиями международных стандартов. МСФО устанавливает наиболее общие правила формирования первоначальной стоимости, в которую включают:

• покупную (контрактную) цену за вычетом скидок, предоставленных продавцом;
• невозмещаемые налоги в составе стоимости реализации;
• таможенные сборы;
• комиссионные, уплаченные агентам по торговле недвижимостью;
• расходы, прямо относящиеся к приведению основных средств в рабочее состояние (транспортировка, подготовка участка, монтаж, профессиональные гонорар архитекторам, инженерам, адвокатам и т.п.).

   Таким образом, при определении первоначальной стоимости основных средств  в  международной учётной практике действует правило, согласно которому «все затраты, необходимые для приведения основного средства в рабочее  состояние, относятся на его первоначальную стоимость». Также в зарубежной практике отсутствуют единые нормы начисления амортизации. Поэтому при постановке основных средств на учёт  наряду с первоначальной стоимостью определяют максимальный срок их полезного использования и ликвидационную стоимость на момент выбытия. Эти показатели позволяют рассчитать норму амортизации и в дальнейшем производить расчёт сумм амортизационных отчислений.

   Таким образом основные отличия  в методике оценки основных средств  в отечественной  и зарубежной учётной практике связаны с различными подходами к определению срока полезного использования их объектов и отсутствием понятия ликвидационной стоимости, которая представляет собой чистую сумму, ожидаемую предприятием при реализации актива в конце срока его последней службы за вычетом затрат по его выбытию. Данная сумма определяется бухгалтером с учётом его опыта. Если же личного опыта не достаточно, то для этих целей может привлекаться независимый эксперт-оценщик. Величина ликвидационной стоимости зависит от срока и интенсивности использования объекта основных средств. Если за рубежом сроки устанавливаются субъектами самостоятельно (в уставной политике отражают), то в нашей стране они определены в составе Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

   Также расшифруем понятие восстановительной стоимости. Она определяется в результате переоценки основных средств, которая проводится ежегодно по состоянию на 1 января. Причиной, вызывающей необходимость переоценки, является наличие инфляционных процессов в экономике. По полученной восстановительной стоимости основные средства учитываются до следующей переоценки (подробнее о переоценке в главе 2.6.).

   Подытоживая данный раздел, хотелось бы отметить следующее:

1. Основные средства – сложнейший участок бухгалтерской работы. Являясь остовом деятельности, они постоянно находятся предметом споров и рассуждений, объектом гарантий и новшеств. Поэтому необходимость введения перемен в законодательстве по методике учёта, начислению амортизации, созданию фондов, подразделению на классификационные группы, является неизбежным и обязательным шагом на пути к совершенствованию всего бухгалтерского учёта, так необходимого нашему государству.
2. В Республике Беларусь постоянно происходят изменения в законодательстве по причине адаптации его к МСФО. Однако, выходящие один за другим нормативные акты то противоречат друг другу, то делают предыдущий не совсем понятным для применения в работе, так как не отменяют его, а уточняют или разъясняют (например, созданная ещё в СССР Инструкция 61 действует и по сей день, но с дополнениями, изменениями  т.д.). А такие изменения в законодательстве, которые полностью меняют подход к бухгалтерскому учёту и, особенно,  вводят новый налоговый учёт, должны быть тщательно подготовлены.
3. Каждое такое нововведение должно быть более тщательно продумано. Например, в организациях с хозрасчётным планом счетов уже начата работа по постепенному переходу на новый план счетов. В России же на этот процесс и адаптацию налогового учёта был потрачен год. Наше государство могло бы взять это за пример и применить относительно отечественных учреждений и предприятий, подключив разработчиков программных обеспечений, аудиторских компаний, экономистов и бухгалтеров. Полученные результаты были бы проанализированы министерствами, а далее на государственном уровне возможны принятия соответствующих оптимальных решений. Приняв таковую тактику, можно было бы решить две проблемы одновременно:

а) поиском  решений занимались бы сведомые в  этой области специалисты, поэтому им было бы проще и доступнее объяснить возможности внедрения изменений всем бухгалтерам и заинтересованным лицам свои разработки;