Аудит движения валютных средств на счетах. Анализ экспортных операций

При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается  в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует  обеспечить вариантность для возможности  выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании  критериев, определенных самой аудиторской  организацией (таблица 2).

Общий план аудита

1. Проверяемая организация
2. Период аудита с ____ по ____
3. Количество человеко-часов
4. Руководитель аудиторской группы
5. Состав аудиторской группы
6. Планируемый аудиторский риск
7. Планируемый уровень существенности

Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при  планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники полученных данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную  программу проверки (таблица 3).

 

 

 

Таблица 2

Общий план аудита

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполни-тель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия валютных средств и валютных операций	За  год		Согласно  сводному общему плану экономического субъекта
2	Аудит движения валютных средств	За  год
3	Аудит правильности отражения валютных средств  в учете	За  год
4	Аудит правильности налогообложения валютных средств	За  год
Руководитель  аудиторской организации _____________ Руководитель аудиторской группы:__________________

Правильно составленная программа  проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные  участки учета операций с денежными  средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и  их документирование⁶.

Программа аудита

1. Проверяемая организация _____________
2. Период аудита с ______ по ____________
3. Количество человеко-часов ____________
4. Руководитель аудиторской группы______
5. Состав аудиторской группы ___________
6. Планируемый аудиторский риск _______
7. Планируемый уровень существенности __

Таблица 3

Программа аудита

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	2	3	4	5	6
1	Аудит наличия валютных средств и валютных операций	За  год			Согласно  сводному общему плану экономического субъекта
1.1	Установление  количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Ежеквартально		Договоры  с банками на расчетно-кассовое обслуживание
1.2	Проверка  законности открытия валютных счетов	Ежеквартально
2	Аудит движения валютных средств	За  год			Согласно  сводному общему плану экономического субъекта
2.1	Проверка  соблюдения правового режима текущих  валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала	Ежеквартально		Контракты, расчетно-платежные документы, выписки  из банка по валютному счету
2.2	Контроль  проведения валютных операций через  уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ	Ежеквартально		Контракты, расчетно-платежные документы, выписки  из банка по валютному счету
№ п/п	Перечень  аудиторских процедур по разделам аудита	Период  проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
2.3	Проверка  осуществления расчетов в иностранной  валюте юридическими лицами-резидентами  в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение	Ежеквартально		Контракты, расчетно-платежные документы, выписки  из банка по валютному счету
3	Аудит правильности отражения валютных средств  в учете	За  год			Согласно  сводному общему плану экономического субъекта
3.1	Проверка  наличия разрешений и лицензий ЦБРФ, предоставляемых им уполномоченными банками на проведение отдельных операций	Ежеквартально		Договоры  с банками на расчетно-кассовое обслуживание
3.2	Проверка  законности осуществления и правильности оформления валютных операций	Ежеквартально		Контракты, расчетно-платежные документы, выписки  из банка по валютному счету
3.3	Проверка  соответствия первичных платежно – расчетных документов выпискам банка по валютному счету	Ежеквартально		Выписки из банка, расчетно-платежные документы, договоры
3.4	Проверка  точности отражения в учетных  регистрах валютных операций по поступлению  и списанию средств с валютного счета	Ежеквартально		Выписки из банка по валютному счету, расчетно-платежные  документы, машинограммы, Главная книга
3.5	Проверка  своевременности и правильности определения, курсовых разниц от пересчета валютных остатков и операций	Ежеквартально
4	Аудит правильности налогообложения валютных средств	За  год			Согласно  сводному общему плану экономического субъекта
4.1	Проверка  правильности налогообложения валютных операций	Ежеквартально		Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы
Руководитель  аудиторской организации_____________ Руководитель аудиторской группы: ________________

 

В ходе проверки аудитор  определяет круг счетов (валютных, расчетных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.

 

Таблица 4

Вопросник аудитора для проверки валютных средств и валютных операций

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская  процедура
1	2	3	4	5
1	Предприятие имеет один расчетный  счет	Да	Договор с банком, выписки  банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1»
		Нет	Договоры с банками, выписки  банков, первичные документы	«Расчет 1.1.1» - повторяется  столько раз, сколько у предприятия открыто расчетных счетов
2	Предприятие имеет валютный счет	Да	Договор
		Нет		Переход к вопросу 3
3	Предприятие имеет  один валютный счет	Да	Выписки банка, первичные  документы	«Расчет 1.1.1»
		Нет	Договор, выписки банка, первичные  документы	«Расчет 1.1.1» - повторяется  несколько раз
4	Предприятие получает  валюту на командировочные расходы	Да	Заявки на приобретение валюты	«Расчет 1.1.6»
		Нет
5	Предприятие использует аккредитивную  форму расчетов	Да	Договоры на открытие аккредитива	«Расчет 1.1.8»
		Нет
6	Предприятие правильно определяет курсовые разницы по валютному счету (счетам) (текущему, транзитному, специальному транзитному)	Да	Договоры с банками, выписки  банков, первичные документы	«Расчет 1.1.4»
		Нет

 

Выявленные в ходе аудиторской  проверки нарушения оцениваются  аудитором с точки зрения их влияния  на финансовые (отчетные) показатели организации  и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия  выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что  определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор  по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении⁷.

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется  оформить в виде следующего протокола  нарушений (таблица 5). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению  в зависимости от вызванных им последствий и заносится в  графу 8 таблицы 5.

Таблица 5

Протокол нарушений, установленных  в ходе аудиторской проверки

№ п/п	Документ			Ф.И.О. совершившего операцию лица	Содержание хозяйственной  операции	Суть нарушения	Сумма ущерба, руб.
	Наименование	Дата	№
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Платежная ведомость	12.03.10		Кассир	Выдача валюты на командировочные  расходы	Отсутствует подпись лица, получившего валюту по платежной  ведомости, а по платежной ведомости  числится выданная сумма валюты

 

Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости  от вызванных им последствий. Этот вид  нарушений указывает на возможность  присвоения кассиром денежной суммы.

План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими документами  они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну⁸.

Аудиторская проверка завершается  составлением аудиторского заключения, которое может быть двух видов:

- безоговорочно положительное заключение,

- модифицированное заключение.

 Безоговорочно положительное  мнение в заключении выражается в тех случаях, когда аудитор приходит к выводу о том, что бухгалтерская финансовая отчётность даёт достоверное представление во всех существенных аспектах об имущественном положении и результатах деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учёта и подготовки бухгалтерской отчётности.

Если возникли в ходе проверки факторы, влияющие на мнение аудитора, или не влияющие на его мнение, но к которым следует привлечь внимание пользователей отчётности, то даётся модифицированное заключение. Такое  заключение дается, если нельзя выразить безоговорочно положительное мнение.

В случае возникновения факторов, влияющих на мнение аудитора, модифицированное заключение может быть в виде:

- мнения с оговорками,

- отказа от выражения мнения,

- отрицательного мнения.

Такими обстоятельствами, из-за которых нельзя выразить безоговорочно  положительное мнение, могут быть:

- ограничение объёма аудита, под которым понимаются необходимые для достижения цели аудита аудиторские процедуры;

- разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учётной политики, метода её применения, адекватности раскрытия информации в отчётности.

В первом случае выражается мнение с оговорками или формируется  отказ от выражения мнения. Во втором случае – мнение с оговорками или  отрицательное мнение. Отказ от выражения  мнения имеет место тогда, когда  ограничение объёма аудита настолько  существенно и глубоко, что аудитор  не может получить достаточных доказательств  отчётности. Отрицательное мнение выражается в том случае, когда влияние  разногласий с руководством клиента  настолько существенно, что даже внесение оговорок в аудиторское  заключение не является адекватным для  того, чтобы раскрыть вводящий в  заблуждение или неполный характер бухгалтерской финансовой отчётности.

Отчет аудитора – документ, адресованный руководителям и (или) собственникам экономического субъекта, содержащий подробные сведения о  ходе аудиторской проверки, отмеченных отклонениях от установленного порядка  ведения бухгалтерского чета, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской  отчетности, а также другие данные, полученные входе проведения проверки т предусмотренные договором  на проведение аудита⁹.

Письменный отчет –  конфиденциальный документ и может  быть передан только: лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг; лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре на оказание аудиторских услуг; любому другому лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор на оказание аудиторских услуг.

2.  Анализ экспортных  операций

 

В настоящее время российский экспорт имеет строго сырьевую направленность, что ставит страну в зависимость  от резких колебаний конъюнктуры  мирового рынка. Это существенно  снижает роль экспорта как “двигателя”  российской экономики в условиях ее спада¹⁰.

Для развития экспортного  сектора, в сложившихся условиях, огромное значение имеет создание системы  содействия экспорту, а также ведение  государством политики защиты российского  производителя, которая включает в  себя меры тарифного и нетарифного  регулирования.