Аудит операций по расчетным и валютным счетам

Содержание:

 

Введение…………………………………………………………………………….3

1.Экономико - правовой аспект аудита  операций по расчетным и валютным счетам...........................................................................................................................4

 
1.1. Нормативное регулирование аудита операций на расчетных и валютных счетах...........................................................................................................................4

 
1.2. Организация аудитаопераций на расчетных и валютных счетах....................7

 
1.3. Планирование аудита операций на расчетных и валютных счетах...............11

 

 

2. Методика аудита операций по расчетным и валютным счетам........................21 

2.1. Порядок проведения проверки.........................................................................22

 
2.2. Обобщение результатов и подведение итогов аудиторской проверки..........27

 
2.3. Методика аудита на примере ООО «Х»...........................................................30

 
Заключение................................................................................................................41

 

Список литературы...................................................................................................43

 
Приложение 1

 

Приложение 2 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах  является формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам , включает основные нормативные  документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах  и бухгалтерский учет этих операций; бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс  и  Отчет о движении денежных средств);

налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной  валюте); приказ об учетной политике организации; регистры синтетического учета операций на счетах; первичные документы, оформляющие операции по счетам.

 По приказу об учетной  политике аудитор знакомится:

• с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам ;
• применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах;
• документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах;
• перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах.

 

Аудиторская проверка операций  начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и  счетах в иностранной валюте, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в организации, наименования организации.

Эти данные нужны для проверки наличия  выписок по всем счетам и регистров  синтетического учета по каждому  счету.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по счетам хозяйственных операций.

 

Глава 1.  Экономико - правовой аспект аудита

 

 

1. Нормативное регулирование аудита операций на расчетных и валютных счетах

 

На правовое регулирование  направлен ряд нормативных актов различного уровня, гражданского и банковского законодательства.

Прежде всего, необходимо выделить Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2, глава 46 «Расчеты»), устанавливающий формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирующий договорные основы осуществления безналичных расчетов.

Следующий законодательный  акт - Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. №395-I «О банках и банковской деятельности» (ред. от 06.12.2011), регулирует правовое положение банков и иных кредитных организаций.

Отдельно можно выделить Инструкцию ЦБ РФ от 26.04.2006 N 129-И (ред. от 12.12.2011 N 2747-У) "О банковских операциях и других сделках расчетных небанковских кредитных организаций, обязательных нормативах расчетных небанковских кредитных организаций и особенностях осуществления Банком России надзора за их соблюдением"

Случаи использования  иностранной валюты в качестве средства платежа при осуществлении безналичных  расчетов предусмотрены Федеральным  законом от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. от от 06.12.2011 N 409-ФЗ, с изм., внесенными в Федеральным законом от 21.11.2011 N 327-ФЗ)

Правила, формы, сроки  и стандарты осуществления безналичных  расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным  законом от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (ред. от 19.10.2011 N 285-ФЗ,с изм. от 21.11.2011 N 327-ФЗ ) (Глава XII. Организация безналичных расчетов).

Согласно Положению  ЦБР от 18 июля 2000 г. №115-П ЦБР издает также официальные разъяснения по вопросам применения федеральных законов и иных нормативных правовых актов. Эти разъяснения нормативными актами не являются, однако «обязательны для применения субъектами, на которых распространяет свою силу нормативный правовой акт, по вопросам применения которого издано официальное разъяснение ЦБР».

В настоящее время  действуют следующие правила  безналичных расчетов, утвержденные Банком России:

- Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных  расчетах в Российской Федерации» (от 12.12.2011 N 2749-У);

- Положение ЦБР от 1 апреля 2003 г. №222-П «О порядке  осуществления безналичных расчетов  физическими лицами в Российской  Федерации» (от 12.12.2011 N 2748-У )

Необходимость принятия специального акта регулирующего осуществление безналичных расчетов физическими лицами подчеркнута в разъяснениях ЦБР: Положение Банка России «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» принято Банком России в целях реализации норм действующего законодательства Российской Федерации, в частности, ГК РФ и Федерального закона «О банках и банковской деятельности», которыми предусмотрена возможность открытия физическими лицами банковских счетов и осуществления по ним расчетов, а также осуществление переводов по поручению физических лиц без открытия банковских счетов. Открытие банковских счетов предоставляет физическим лицам возможность использовать все формы безналичных расчетов, установленные ст.862 ГК РФ (расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо), которые в отношении депозитного счета для клиента доступны только в рамках расчетных операций, допускаемых для совершения по счету данного вида законодательством, т.е. по перечислению денежных средств со счета либо зачислению средств, поступивших в банк на имя вкладчика, если это предусмотрено договором банковского вклада, которые осуществляются в рамках норм пар.2 «Расчеты платежными поручениями» Главы 46 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, необходимо различать правовое регулирование безналичных расчетов физических лиц (лиц без гражданства, иностранных физических лиц) и хозяйствующих субъектов.

Наряду с указанными актами Банка России, также можно  выделить:  Положение ЦБР от 23 июня 1998 г. №36-П «О межрегиональных электронных расчетах, осуществляемых через расчетную сеть Банка России» (с изменениями от 11 апреля, 25 сентября 2000 г., 13 декабря 2001 г.). Указанное положения устанавливают правила обмена электронными документами и пакетами электронных документов, используемыми при осуществлении безналичных расчетов через расчетную сеть Банка России между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России. Данные положения действуют в части, не противоречащей Указанию ЦБР от 24 апреля 2003 г. №1274-У, устанавливающему особенности применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка России.

Банковское законодательство (Закон «О банках и банковской деятельности», «О Центральном Банке РФ») - это акты специального законодательства (публичное законодательство), направленные на регулирование банковской системы, банковской деятельности. Гражданский кодекс – регулирует непосредственно гражданские правоотношения, отношения по поводу возникновения обязательств, совершению сделок и т.д.

В этой связи заметим, что банковское законодательство направлено на регулирование особых публичных  правоотношений – Закон «О банках и банковской деятельности», Закона «О ЦБР» имеют совершенно иной (в  отличие от ГК РФ) предмет правового регулирования. Таким образом, банковское законодательство регулирует «административный» порядок совершения безналичных расчетов, тогда как гражданское устанавливает права и обязанности сторон по обязательству, порядок совершения сделки и т. д.

В связи со сказанным, представляется, что «банковские  нормы» регулирующие совершение безналичных  расчетов не должны противоречить гражданскому законодательству.

Субъекты Российской Федерации не вправе принимать акты в области банковского и гражданского законодательства, в частности, направленные на регулирование безналичных расчетов. Данная сфера нормотворчества отнесена к исключительному ведению Российской Федерации ст.71 Конституции Российской Федерации.

 

2. Организация аудита операций на расчетных и валютных счетах

 

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем  предполагаемые объем и порядок  проведения аудиторской проверки. Общий  план аудита должен быть достаточно подробным  для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во

внимание:

• деятельность аудируемого лица;

 

• характер системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

 

• предполагаемые уровень риска и существенность;

 

• характер, временные рамки и объем процедур;

 

• координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

 

• прочие аспекты.

По результатам изучения информации о клиенте разрабатывается

стратегия аудита , т. е. что  именно должно быть проверено и каким  образом

 

Также необходимо определить цели проведения аудита.

 По операциям на расчетном счете:

–правильность оформления расчетных документов в банке;

–целесообразность совершенных  операций;

–соответствие перечисленных  сумм кредиторской задолженности или  формам оплаты согласно договору;

– соответствие остатка  денег на расчетном счете с  балансом предприятия;

– правильность обобщения  всех хозяйственных операций на синтетических  и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и Главной  книге.

Источники информации:

– платежное поручение (кому перечислено);

– платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);

– сводное платежное  поручение и требование-поручение;

– корешки чековой  книжки на получение наличных денег (своевременность оприходования сумм, сумму, снятую с расчетного счета);

– журнал-ордер №2 (заполняется  на основании выписки и платежныхпоручений – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);

– главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы, поступившие на расчетный счет, Дт 51-Кт 62 – расчеты с заказчиками, Дт 60-Кт 51 – оплата поставщикам).

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных  счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счетов 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счетов 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств  с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому  расчетному счету.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает: