Аудит операций по расчетным и валютным счетам

Особое внимание аудитор  должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании  решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст.76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке  осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия  произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

- проверка подлинности  представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих  операции;

- арифметическая проверка  правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;

• проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

При проверке операций по валютным счетам, особое внимание аудитор  должен обратить на следующее:

• соблюдение правового  режима текущих валютных операций и  операций, связанных с движением  капитала;

• проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ на осуществление валютных операций;

• осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами – резидентами, в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

• учет операций в иностранной  валюте на счете 52 «Валютный счет».

При аудите полноты зачисления валютной выручки предприятий-экспортеров  в уполномоченном банке необходимо установить:

1. не зачисляло ли предприятие валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием о возмещении убытков или штрафа, то есть зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;

2. не допускался ли  взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;

3. не производились  ли платежи из выручки, подлежащей  переводу в Российскую Федерацию  и поступившей в собственность  или распоряжение резидента за  границей.

Полученная выручка  может использоваться им до перевода только для оплаты банковских расходов или расходов, непосредственно связанных с операцией, по которой была получена выручка.

Для проверки полноты  зачисления выручки сравнивают сумму  поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При аудите операций по валютному  счету особое внимание аудитор обращает на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так  как бухгалтеры предприятий нередко  допускают значительное количество ошибок, как в методике учета, так и при расчетах курсовых разниц.

Проверку операций по покупке валюты аудитор проводит в следующем порядке:

1. Проверяется цель  приобретения валюты (для осуществления  текущих валютных операций, для  операций, связанных с движением  капитала).

2. Относится ли валютная операция, связанная с движением капитала, к операциям, не требующим разрешения (лицензии) ЦБ РФ.

3. Использована ли  купленная валюта по целевому  назначению в соответствии с  основаниями, указанными в поручении  на покупку.

4. Соблюдены ли сроки  списания валюты по целевому назначению со специального транзитного счета.

5. Осуществлена ли  операция обратной продажи купленной  иностранной валюты.

6. Соблюдены ли условия  покупки на оплату импортных  товаров до таможенного оформления  товаров.

7. Проверяют, какие счета использует предприятие для отражения покупки валюты.

8. Включается ли комиссионное  вознаграждение банку в стоимость  материальных запасов, для оплаты  которых приобретается валюта.

9. Списывается ли комиссионное  вознаграждение банку на дебет  счета «Прочие доходы и расходы».

10. Проверяется правильность  определения курсовых разниц.

11. Проверяется корреспонденция  счетов по отражению операций  по покупке валюты.

Продажа валюты делится  на обязательную, обратную и добровольную.

Обязательная продажа  представляет продажу валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет.

Обратная продажа валюты представляет продажу валюты, приобретаемой  на внутреннем рынке и зачисленной  на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не была использована по целевому назначению в установленные сроки.

Добровольная продажа  включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.

Проверку операций по продаже валюты проводят следующим  образом:

1. определяется вид  продажи (обязательная с транзитного  счета, обратная со специального  транзитного счета, добровольная);

2. проверяют подлежат  ли обязательной продаже поступления на транзитный валютный счет;

3. проверяют правильность  определения размера обязательной  продажи (25% валютной выручки);

4. проверяется соблюдение  сроков продажи экспортной валютной  выручки;

5. проверяется наличие  условий для обратной продажи валюты;

6. проверяются сроки  обратной продажи валюты;

7. проверяется использование  счета 91 «Прочие доходы и расходы»  для отражения операций по  продаже валюты;

8. относится ли комиссионное  вознаграждение банку на счет 91;

9.проверяется правильность определения курсовых разниц. Положительные курсовые разницы оформляются проводкой Д 52 К 91, отрицательные – Д 91 К 52;

10. правильность корреспонденции  счетов по отражению операций  по продаже валюты.

Результаты проверки валютного счета заносятся в рабочую документацию аудитора.

2. Обобщение результатов и подведение итогов аудиторской проверки

 

После проведения  процедур, аудитор должен сформировать свое мнение (дать заключение) о состоянии бухгалтерского учета по расчетным и валютным счетам проверяемой организации и о достоверности бухгалтерской отчетности.

При завершении аудиторской  проверки экономический субъект  направляет в адрес аудиторской  организации письмо-разъяснение.

Разъяснения руководства  проверяемого экономического субъекта могут быть предоставлены аудитору в устной и в письменной форме.

Письменные разъяснения  руководства проверяемого экономического субъекта могут быть предоставлены  аудитору в форме:

а) официального письма этого  руководства с разъяснениями;

б) письма, подготовленного  аудитором, содержащего точку зрения аудитора по определенным вопросам, содержащего запись руководства проверяемого экономического субъекта о согласии с данной трактовкой;

в) официально заверенных копий бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, протоколов собрания советов директоров, общих собраний акционеров и т.п. мероприятий проверяемого экономического субъекта, содержащих сведения о позиции руководства проверяемого экономического субъекта по определенным вопросам.

 

Таблица - Оценка предпосылок  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, на основе проведенных аудиторских процедур

Предпосылки	Понятие				Оценка (Да / Нет / Не в полной мере)		№, стр. замечаний
Существование	Наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного  в финансовой (бухгалтерской) отчетности
Права и обязанности	Активы или обязательства, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности принадлежат аудируемому лицу по состоянию на определенную дату
Возникновение	В течение отчетного периода  была совершена хозяйственная операция или событие, относящиеся к деятельности аудируемого лица
Полнота	Отсутствие не отраженных в бухгалтерском  учете активов, обязательств, хозяйственных  операций или событий либо нераскрытых  статей учета
Стоимостная оценка	Актив или обязательство отражается в финансовой (бухгалтерской) отчетности по надлежащей балансовой стоимости
Точное измерение	Точность отражения суммы хозяйственной  операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени
Представление и раскрытие	Статья актива или обязательства (доходов/ расходов) раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с правилами ее отражения в  финансовой (бухгалтерской) отчетности
Заключения и выводы по результатам проверки раздела
Сформулировать основные выводы по результатам работы: выявлены ли существенные нарушения, исправлены ли они аудируемым лицом. Сделать  ссылку на рабочие документы с  существенными нарушениями.
№ счета	№ строки формы № 1 / формы №  2	Сальдо на конец отчетного периода  по предварительному балансу / сумма  по строке предварительной формы  № 2		Исправления		Сальдо на конец отчетного периода / сумма по форме № 2 с учетом исправлений		№, стр. замечания

 

            2.3 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТНОГО СЧЕТА И ПРОЧИХ СЧЕТОВ В БАНКЕ НА ПРИМЕРЕ

ООО «Х»

  Характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Х» является

юридическим лицом. Номер  ИНН 027811925612. Форма собственности - частная.

Видами деятельности общества является оптовая и розничная торговля в ассортименте:

промышленное оборудование;

арматура.

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета несет руководитель.

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета в структурных

подразделениях возлагается на руководителей подразделений.

Руководитель обязан создать необходимые условия  для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное  выполнение всеми структурными подразделениями, службами и работниками Общества, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений.

 

В ООО «Х» существует только один отдел, который выполняет  функции 3-х отделов: финансового, экономического, бухгалтерского. Здесь ведутся все  кассовые операции, заполняются отчетные документы, ведется учет доходов и расходов. Так же ведется учет труда и заработной платы, определяются виды налогов, их ставки и налогооблагаемую базу отчисляемых фирмой, выполняет исчисление налогов и других платежей.

Расчеты осуществляются преимущественно в безналичной  форме. Безналичные расчеты производятся путем перечисления (перевода) денежных средств с расчетного счета плательщика  на счет получателя с помощью кредитных  или расчетных банковских операций. При этом соответствующие учреждения банков выступают посредниками в расчетах между организациями.

 

Предприятие ООО «Х»  открыло расчетный счет в банке . Банк присвоил номер расчетному счету: №40702810008990001437.

 

Расчетный банковский счет используется предприятием для приема и передачи наличных денежных средств, осуществления всех видов безналичных расчетов: поступление денежных средств за реализацию готовой продукции, выполненные работы и услуги, ссуды, кредиты, оплата поставщикам, погашение задолженности в бюджет и др. На расчетном счете аккумулируются свободные денежные средства предприятия.

Прием и выдача денег  или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной  формы. Наиболее распространенными  из них являются: объявление на взнос наличными, чек, платежное поручение.

Предприятие ежедневно, получает от банка выписку со своего расчетного счета, которая содержит перечень операций, произведенных за определенный период времени с указанием  зачисленных и списанных сумм. К выписке банка прилагаются документы, полученные от самого предприятия, а также от других предприятий и организаций, на основании которых произведены операции.