Аудит операций по расчетным и валютным счетам

По приказу об учетной  политике аудитор должен ознакомиться:

• рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;
• применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;
• документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;
• перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

В соответствии с действующим  законодательством юридические  лица-резиденты может иметь следующие  валютные счета:

• транзитный валютный счет — для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;
• специальный транзитный валютный счет — для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной продаже;
• текущий валютный счет - для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
• валютный счет за рубежом — открывают по специальному разрешению Центрального банка Росси организации, имеющие представительства за границей.

При проверке операций по валютным счетам в банке аудитор  должен обратить на соблюдение правового  режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютный счет».

При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки  по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а  также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Проверяется соблюдение действующего валютного законодательства. Следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумма поступающей валютной выручки в течение года сравнивается со стоимостью экспорта товаров по контрактам. Изучая контракты с иностранными партнерами по экспортным операциям аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных условий:

1) валюта цены и  способ определения цены;

2) валюта платежа;

3) установление курса  пересчета (в случаях, когда  валюта цены и валюта платежа  не совпадают);

4) финансовые условия расчетов, т.е. форма расчетов (аккредитив,

инкассо и т.д.).

Аудитором изучается  использование предприятием собственной  валютной выручки. Особое внимание уделяется  проверке расчета и отражения  на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по валютному счету, в ходе которой осуществляется арифметический подсчет курсовых разниц. Пересчет средств на счетах в кредитных организациях в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Изучается, также, использование предприятием собственных валютных средств (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в иностранной валюте.

Подтвердив размеры курсовых разниц аудитор проверяет правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах. Проверяя соблюдение действующего законодательства аудитор контролирует полноту и правильность и своевременность расчетов предприятий-экспортеров по платежам в бюджет, представления им расчетов и деклараций, правильность определения ими налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль, и др. налогам.

В заключение устанавливается  правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Обнаруженные нарушения аудитор регистрирует в рабочих документах и определяет их количественное влияние на показатели отчетности'. При проверке денежных средств и банковских операций аудитор проверяет реальность и законность операций по счету 57 «Переводов пути». На этот счет иногда относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению показателей финансовой отчетности. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т.д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.

Общая программа аудит  операций по учету денежных средств  на валютных счетах в банке организации (счета 52).

1. Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности  и регистров бухгалтерского учета.

2. Аудит оформления  первичных документов.

3. Отражение в учете  необходимых субсчетов к счету  52 «Валютный счет»

4. Наличие валютных  счетов за рубежом и законность их открытия.

5. Аудит документов, подтверждающих  остатки денежных средств на  валютных счетах на конец отчетного  периода.

6. Аудит документов, подтверждающих  записи в выписках банка и  учетных регистрах.

7. Аудит полноты оприходования  полученной в банке валюты.

8. Своевременность отражения  в бухгалтерском учете операций, связанных с движением денежных  средств на валютных счетах.

9. Правильность отражения  в бухгалтерском учете курсовых  разниц по счетам 52 «Валютный  счет».

10. Правильность отнесения  затрат, оплаченных непосредственно с валютного счета, на себестоимость продукции (работ, услуг), на счета учета внереализационных доходов и расходов, прочих операционных доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

11. Правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты.

12. Выполнение требований  по обязательной продаже валюты  и правильность отражения в  учете этих операций.

13. Использование приобретенной  валюты не по целевому назначению.

14. Наличие операций, связанных  с движением капитала, без лицензии ЦБ РФ.

15. Расчеты, не предусмотренные  действующим законодательством  между резидентами в иностранной  валюте.

16. Соответствие назначения  и характера платежа условиям  договора, нормативным и законодательным  актам.

17. Полнота и своевременность поступления и оприходования валютной выручки в уполномоченных банках РФ.

18. Полнота, соответствие  и своевременность оплаты оприходованных  импортных товаров условиям контракта.

19. Корректировка налогооблагаемой  прибыли на сумму курсовых разниц.

К типичным ошибкам при  проверке операций по валютному счету  ООО ВолгаТехФлот аудитор отнес:

— наличие исправлений  в платежных документах;

— нарушение порядка  покупки и обратной продажи иностранной  валюты на внутреннем валютном рынке  РФ;

— неправильный пересчет курса валюты;

• «висты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

 

Глава 2.  Методика аудита

Аудитор оценивает степень  надежности кредитной организации, в которой организация имеет счета. При наличии случаев задержки платежей или "зависания" денежных средств, об   этом   указывается   в    аудиторском   заключении.    В    случае    наличия   счетов    в ликвидирующихся кредитных организациях, проверяется качество ведения претензионной работы.

Аудитор анализирует  применяемую  организацией  схему документооборота  по  учету расчетных операций. Проверяет наличие договоров банковского счета, оправдательных документов по операциям по расчетному счету. Соответствуют   ли   суммы   по   выпискам   банка   суммам,   указанным   в   первичных документах. Имеется ли на первичных  (платежных) документах,  приложенных  к выпискам, штамп банка. Имеются ли акты сверки с банком остатков денежных средств по расчетному счету.

Правильность бухгалтерских проводок по расчетному счету; полнота и своевременность их отражения в бухгалтерском учете. Ведение    аналитического    учета    по    расчетным    счетам    и    соответствие    данных аналитического и синтетического учета.

Аудит движения денежных средств на валютных счетах проводится с точки зрения бухгалтерского и налогового учетов, а также регулирования и контроля валютных операций,   установленных   специальными   нормативными актами.

Аудитор оценивает степень  надежности кредитной организации, в которой организация имеет  валютные счета. На основании каких  документов производилось открытие валютного счета (наличие договора банковского счета). Правомерность  открытия валютного счета.

Проверяется наличие оправдательных   документов по операциям по валютному счету.

Соответствуют   ли   суммы   по   выпискам   банка   суммам,   указанным   в   первичных документах. Имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп банка. Своевременно  ли  представляются  платежные  поручения  на  продажу  выручки,  если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету; Имеются ли акты сверки с банком остатков денежных средств по валютному счету. Проверяется правильность бухгалтерских проводок по учету валютных операций, полнота и своевременность их отражения. Правильно ли отражались в учете операции по покупке и продаже валюты, курсовые разницы. Ведение аналитического учета по счетам, а также соответствие данных аналитического и синтетического учета.

       2.1. Порядок проведения проверки

Перед проведением проверки составляется примерный перечень процедур для определения качества внутреннего  контроля в организации:

Для проведения проверки расчетных и валютных счетов:

1. Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех банках;
2. Получить список размещенных депозитов с указанием сумм начисляемых процентов, сроков размещения и начисленных процентов на дату составления баланса;
3. Выверить остатки по счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений;
4. Разослать в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам;
5. Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка);
6. Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными.

 

Аудиторская проверка операций по расчетным счетам начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о расчетных счетах в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений  организации и банка, проверяет  соответствие договора банковского  счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок  заполнения которых установлены  инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся:

- выписки банка с  приложенными утвержденными банком  формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное  требование, платежное требование-поручение,  платежный ордер, инкассовое поручение  (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.