Аудит операций по расчетным и валютным счетам

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок  проведения операций на расчетном  счете в банках и бухгалтерский  учет этих операций, а именно:

1. Сведения о расчетных  счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.

2. Отчет о движении  денежных средств (форма №  4).

- приказ об учетной  политике организации;

- регистры синтетического  учета операций на счетах в  банке:

1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 «Расчетный счет».

3. Ведомость № 2 по  дебету 51 «Расчетный счет».

- первичные документы,  оформляющие операции по счетам  в банке :

1. Договор на расчетно-кассовое  обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым  счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5. Платежные требования-поручения.

6. Приходные кассовые  ордера.

7. Расходные кассовые  ордера.

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом  счетов, используемых для отражения  операций по счетам в банке;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных  средств на счетах в банке;

• перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Цель аудита операций валютного счета:

• проверить своевременность представления платежных поручений на продажу валюты;
• правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;
• правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;
• правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;
• полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке;
• имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ;
• правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

Источники информации:

– платежные поручения;

–платежные требования;

– сводное платежное  поручение и требование-поручение;

– корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер  №2).

Ведение бухгалтерского учета независимо от номенклатуры валют  осуществляется в рублях (Дт 52 –  положителен, если курс валюты вырос, Кт52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).

Порядок открытия валютных счетов и проведения на них операций регулируется валютным законодательством  и нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с законодательством  юридические лица – резиденты  имеют право открывать следующие  валютные счета:

• транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений  экспортной валютной выручки;

• специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной и продаже валюты на валютном рынке Российской Федерации;

• текущий валютный счет для учета средств, остающихся в  распоряжении юридического лица после  обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций;

• валютный счет за рубежом, который открывается по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации.

 

3. Планирование аудита операций на расчетных и валютных счетах

Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности организации учета операций по расчетному счету и валютному счету организации в банках и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для достижения данной цели при проверке раcчетного счета аудиторам следует решить следующие задачи :

 

• установить количество открытых расчетных в банках проверить законность совершения операций по каждому счету;
• определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;
• проверить правильность отражения в учете расчетных операций;
• оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия, договоры банковского счета, выписки банка по расчетным счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования, объявления на взнос наличными, платежное требование, платеж-ордер, инкассовое поручение (распоряжение), бланк денежного «о снятии наличных денег с расчетного счета, чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51, Главная книга, Бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных.

По приказу об учетной  политике аудитор должен ознакомиться:

• рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;
• применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;
• документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;
• перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с  знакомства аудитора со сведениями о  рублевых счетах в банках, приложенными к налоговой отчетности. Он устанавливает  количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Аудитор определяет юридические  основы взаимоотношений организации  и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам ГК РФ.

При проверке операций по расчетным счетам особое внимание следует  обратить на соблюдение действующего законодательства. В ходе проверки аудитором сверяются остатки  на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем анализа выписок с приложением к ним платежных документов. Такая проверка позволяет выявить списание средств без документов или* операции отражающие перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные к ним документы свидетельствуют об использовании их - на другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Необходимо выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.

Для учета банковских операций на расчетном счете используется счет 51 «Расчетный счет». При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления.  Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках,, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 субсчет 2.

В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета и других банковских счетов, правильность корреспонденции счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Такое списание осуществляется лишь на основании решений суда, прямого указания закона, договора клиента с банком. Согласно статье 76 НК РФ операции по счетам в банке могут быть приостановлены для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с энским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам с момента получения банком решения налогового органа становлении таких операций и до отмены этого решения. Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с ого и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51. По счету 57 выясняется реальное отражение -ТВ, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инвентаризации, сдачи в вечернюю кассу и др.)

Аудитор проверил правильность оформления документов, проводить арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Для подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности проверяется  соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета  и выпискам банка. В ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

• проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;
• проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
• арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств банке;
• проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а .также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Выявленные в процессе проверки отклонения фиксируются в  рабочих документах и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Общая программа аудит  операций по учету денежных средств  на расчетном счете организации в банке (счета 51).

1. Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности  и регистров бухгалтерского учета.

2. Аудит оформления  первичных документов.

3. Аудит наличия, документов  подтверждающих остатки денежных  средств на расчетных счетах  на конец отчетного периода.

4. Аудит наличия документов, подтверждающих записи в выписках  банка и учетных регистрах.

5. Аудит полноты оприходования  полученных в банке денежных средств, законности использования чековых книжек (порядок их учета как документов строгой отчетности и хранения)

6. Своевременность отражения  в бухгалтерском учете операций, связанных с движением денежных  средств на расчетном и других счетах.

7. Правильность отнесения  затрат, оплаченных непосредственно  с расчетного счета, на себестоимость  продукции (работ, услуг), на счета  учета внереализационных доходов  и расходов, прочих операционных  доходов и расходов в целях  бухгалтерского учета и налогообложения.

8. Соответствие назначения  и характера платежа условиям  договора, нормативным и законодательным  актам.

9. Аудит операций по  открываемым организацией в банках  текущим счетам.

10. Аудит бухгалтерских  операций и реальности сумм, отражаемых  на счетах 57 «Переводы в пути»

11. Полнота и своевременность  отражения в учете выручки  от реализации продукции (работ,  услуг) на основании выписок  из расчетного счета в банке.

12. Аудит обоснованности  перечисления денежных средств  акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверности указанных в перечне адресов получателей переводов.

 

Для достижения данной цели при проверке валютного счета аудиторам следует решить следующие задачи:

• установить количество валютных счетов в банках
• проверить законность совершения операций по каждому счету;
• оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия, договоры банковского счета, выписки  банка по валютным, счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования, объявления на взнос наличными, платежное требование, платеж-ордер, инкассовое поручение (распоряжение), бланк денежного «а снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.), чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 52, налоговая ь (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте, Главная книга, Бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных.