Аудит движения валютных средств на счетах. Анализ экспортных операций

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение……………………………………………………………………………..3

1. Аудит движения валютных средств на счетах…..……………………………...4

2.  Анализ экспортных операций………………………………………………..20

Выводы……………………………………………………………………………...28

Список использованной литературы………………………………..…………….29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Многие российские фирмы  являются активными участниками  внешнеэкономической торговли. Для  успешной самостоятельной работы в  области внешнеэкономической торговли компаниям требуется большой  опыт. Российские законы, регулирующие внешнеэкономическую деятельность организаций, сложны и запутанны  и не всегда однозначно трактуют отдельные  хозяйственные ситуации, что негативно  сказывается на результативности внешнеэкономических  сделок.

Учет и аудит внешнеэкономической  деятельности вызывает значительное количество вопросов у специалистов, занимающихся данной проблемой. В первую очередь  это связано с тем, что многие вопросы формирования учетно-экономической  информации и проверки ее достоверности  зависят от смежных знаний.

В последнее время законодательная  база внешнеэкономической деятельности претерпевает значительные изменения. Особенности бухгалтерского и налогового учета внешнеэкономической деятельности связаны с их спецификой в РФ.

Расчеты по ним относятся  к категории валютных операций, в  силу чего такие сделки, помимо гражданского законодательства подлежат валютному  и таможенному регулированию, на эти операции также распространяются нормы международного права. Поэтому  внешнеторговая деятельность экономического субъекта требует повышенного внимания со стороны компании.

Аудит представляет собой  сложную многоаспектную, достаточно жестко регламентированную предпринимательскую деятельность. В мировой практике он уже много лет применяется во всех сферах хозяйственной деятельности. Роль аудита в развитых странах существенна, а мнение аудитора авторитетно.

 

 

 

1. Аудит движения валютных средств на счетах

 

В соответствии с валютным законодательством российские юридические  и физические лица именуются «резидентами», а иностранные – «нерезидентами». Резиденты могут производить  расчеты и платежи между собой  только в российской валюте – рублях – и осуществлять внешнеторговую деятельность при условии обязательной продажи части выручки от экспорта на внутреннем валютном рынке и покупки  иностранной валюты только для осуществления  импортных операций и перевода дивидендов нерезидентам¹.

К валютным операциям относятся:

- операции, связанные с  переходом права собственности  и иных прав на валютные  ценности, включая использование  иностранной валюты в качестве  средства платежа и платежных  документов в иностранной валюте;

- ввоз и пересылка валютных  ценностей в РФ из-за рубежа  и обратно;

- осуществление международных  денежных переводов;

- операции по открытию  и ведению российскими банками  рублевых счетов нерезидентов.

К объектам валютных операций относятся:

- иностранная валюта;

- ценные бумаги в иностранной  валюте – платежные документы  (чеки, векселя, аккредитивы и  другие), фондовые ценности (акции,  облигации) и другие долговые  обязательства, выраженные в иностранной  валюте;

- драгоценные металлы  – золото, серебро, платина и  металлы платиновой группы в  любом виде и состоянии, за  исключением ювелирных и других  бытовых изделий, а также лома;

- природные драгоценные  камни (алмазы, рубины, изумруды и  другие).

Предприятие может открывать  валютные счета в любых уполномоченных банках на территории России. Открытие предприятием счета в иностранном  банке за границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения ЦБ. При этом предприятие обязано предоставить отчетность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определяемые ЦБ.

Для отражения в бухгалтерском  учете сведений о наличии и  движении денежных средств в иностранных  валютах на счетах торговой организации, открытых в уполномоченных банках и  банках, расположенных за пределами  территории РФ, используется счет 52 "Валютные счета" (Инструкция по применению Плана  счетов). В случае необходимости  к нему открываются субсчета 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом"².

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - их списание с этих счетов. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском  учете на основании банковских выписок  и приложенных к ним денежно-расчетных  документов.

Если на момент, когда  торговая организация планирует  произвести оплату импортных товаров, на валютном счете отсутствует необходимая  сумма денежных средств в иностранной  валюте, компания вправе приобрести их за рубли. С этой целью организация  передает своему банку, где открыт обычный  расчетный счет, поручение на покупку  иностранной валюты и ее зачисление на валютный счет.

В данной ситуации может  возникнуть временной интервал между  списанием денежных средств с расчетного счета на покупку иностранной валюты и зачислением приобретенной инвалюты на счет в уполномоченном банке. Таким образом, в определенный момент со счета 51 "Расчетные счета" денежные средства нужно уже списать, а на счет 52 зачислить еще нечего. Поскольку в бухгалтерском учете актив не может "пропасть в никуда", в данной ситуации можно воспользоваться промежуточным счетом 57 "Переводы в пути".

Операции, осуществляемые в  иностранной валюте, относятся к  числу наиболее сложных объектов учета, поэтому аудит этих операций целесообразно осуществлять методом  сплошного контроля и поручать высококвалифицированным  специалистом.

Целью аудита валютных средств  и валютных операций является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ³.

Задачи проверки должны быть направлены на достижение поставленной цели, и конкретизировать вопросы  проверки.

Задачами аудита валютных средств и валютных операций являются:

- законность открытия  валютных счетов;

- соответствие сумм по  выпискам банка суммам, указанным  в приложенных к ним первичных бухгалтерских документов;

- проверка полноты и  своевременности оприходования валюты;

- проверка правильности  оформления кассовых ордеров  на поступление и выдачу валюты. При совершении операций с  наличной иностранной валютой  должны быть выписаны обычные  кассовые ордера (приходные или  расходные), в которых указана  сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и т.п.) и  в рублях. Операции в кассовой  книге должны быть отражены  как в валюте платежа, так  и в рублевом эквиваленте по  курсу на дату совершения операции;

- проверка правильности  определения курсовых разниц;

- проверка правильности  бухгалтерского учета курсовых разниц.

Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость  имущества и обязательства (денежных средств, задолженности, различных  товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (таблица 1).

Пересчет валютных средств  на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных  ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности.

Таблица 1

Порядок пересчета иностранной  валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям

Характер операции	Дата пересчета иностранной  валюты в рубли по курсу ЦБ РФ
1. Банковские операции	Дата зачисления или списания средств с валютного счета
2.Кассовые операции	Дата оприходования или выдача средств из кассы
3. Реализация товаров (работ,  услуг) и другого имущества  при использовании метода начисления	Дата перехода права собственности  к покупателю
4. Реализация товаров (работ,  услуг) и другого имущества  при использовании кассового  метода (для малых предприятий)	Дата поступления средств на валютный счет (в кассу)
5. Импорт товаров и услуг	Дата перехода права собственности  к покупателю
6. Погашение задолженности по  суммам, выданным в подотчет	Дата утверждения авансового отчета руководителем
7. Формирование уставного капитала	Дата подписания учредительных  документов

 

Для составления бухгалтерской  отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов  и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, результатом которой стало  принятие имуществ и обязательств к  учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса  ЦБ РФ не производятся.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной  валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных  валют к рублю. Они возникают  по текущим валютным операциям, связанным  с расчетами (различные даты возникновения  и погашения дебиторской и  кредиторской задолженности), а также  от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим счетам валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы»⁴.

Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые  относятся на счет 83 «Добавочный  капитал».

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой  в условных единицах имеют место  суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена  в валюте, ее курс также может  измениться за период между датой  оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Под типичной ошибкой понимают непреднамеренное искажение финансовой информации в результате недосмотра, недостаточной квалификации бухгалтера, арифметических и логических погрешностей, неправильного понимания сути хозяйственной  операции и другие непреднамеренные действия. Преднамеренные искажения  информации в результате различных действий (например, подделка и подмена бухгалтерских документов, умышленное исправления, искажение сути выполненных хозяйственных и договорных операций) называются мошенничеством и должны быть отражены особенным образом в случае обнаружения аудитором таких фактов.

Типичными ошибками, выявляемыми  в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:

- неполное зачисление  валютной выручки на транзитные  валютные счета;

- неправильное применение  курсов иностранной валюты при  отражении в учете валютных  операций и расчете курсовой  разницы;

- некорректные корреспонденции  бухгалтерских счетов;

- несвоевременное и неверное  отражение курсовых разниц.

Планирование, будучи начальным  этапом проведения аудита, состоит  в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием  ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской  организацией объективного и обоснованного  мнения о бухгалтерской отчетности организации⁵.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация  должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности  и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и  программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий  группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).