Уклонение от уплаты налогов по уголовному кодексу Российской Федерации

Субъективная сторона уклонения физического лица от уплаты налога характеризуется виной в форме прямого умысла. Виновный осознает, что уклоняется от уплаты налога путем непредставления декларации, зная о возложенной на него обязанности пред­ставить такую декларацию, либо путем включения в нее заве­домо искаженных данных, которые, как ему доподлинно известно, не соответствуют действительности и уменьшают размер уплачиваемых налога, либо иным способом, и желает этого.

По сложившемуся в литературе мнению, несвоевременная подача декларации без цели уклониться от уплаты налога, а равно внесение в нее искаженных по ошибке данных не образуют состава преступления, предусмотренного данной статьей[9].

В случае уклонения от уплаты налогов с организации содержание вины как признака субъективной стороны преступления выражается в форме прямого умысла.

Виновное лицо знает об обязанности организации платить налоги, осознает, что включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах (а равно иной способ уклонения) приводит к их уменьшению, предвидит неизбежность в результате своих действий последствий в виде непоступления в государственный или местный бюджет соответствующих платежей и желает наступления таких последствий. Цель преступления — оставление в распоряжении организации (либо в распоряжении лица) сумм, которые должны быть перечислены в виде налогов в бюджет.

Вопросы возникают в тех случаях применения статьи 199 УК, когда главный бухгалтер вынужден совершать действия по уклонению от уплаты налогов, выполняя незаконный приказ руководителя организации. Большое значение в подобных ситуациях имеют содержание приказа, обстоятельства его издания, поведение главного бухгалтера, способ уклонения от уплаты налога, действия по предотвращению вредных последствий, налоговая практика по подобного рода делам и другие условия, которым дается оценка в ходе следствия или в суде.

Практика работы правоохранительных органов показывает, что бухгалтер может внести искаженные данные в бухгалтерскую отчетность или произвести иные действия, влекущие за собой неуплату налогов при возникновении конфликта или антипатии между ним и руководителем.

В практике органов налоговой полиции встречаются случаи, когда  бухгалтер, желая скомпрометировать директора, а после занять его место, намеренно не учитывает некоторые документы. Или другой пример, по одному из уголовных дел было установлено, что главный бухгалтер Г. умышленно внесла искажения в бухгалтерский учет предприятия, в результате чего данным юридическим лицом не были уплачены налоги на прибыль и добавленную стоимость. Прекращая уголовное дело за отсутствием в деянии состава преступления, следователь указал, что целью Г. было не уклонение от уплаты налогов, а возникшее в ходе трудового конфликта стремление Г. отомстить за незаконное, по ее мнению, увольнение[10].

Несомненно, решение о прекращении уголовного дела признать правильным нельзя. Мотив и цель сами по себе не должны исключать возможности привлечения бухгалтера к ответственности за уклонение от уплаты налогов. В данном случае мотивом, то есть внутренним побуждением, которым руководствовался главный бухгалтер, внося искажения в документы, является желание отомстить директору. Цель этого деяния – создать для предприятия и лично для директора неприятности. Но мотив и цель сокрытия объектов налогообложения не являются основными признаками этого состава. Важно лишь, чтобы субъект, сознательно совершая действия, предвидел последствия и желал их наступления.

39

[1] п.6 Постановления Пленума ВС РФ "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов"   от 4.07.1997 г. N 8. // Бюллетень ВС РФ. № 9. 1997.

[2] См.: Соловьев И.Н. Об ответственности за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. // «Налоговый вестник» № 5. 1999. С.121.

[3] См.: Соловьев И.Н. Указ.раб. С.120.

[4] См.: Ларичев В. Указ.раб. С.8-9.

[5] См.: Ипатов А. Возмещение ущерба, причиненного налоговыми преступлениями.// «Законность» №6. 2000. С.22.

[6] Козлов В. Налоговые преступления: трудности правоприменения. / «Законность» № 7, 2002 г.

[7] См.: Сафин Э. Проблемы применения примечания к статье 198 УК РФ. // «Уголовное право» № 4. 2000. С.28.

[8] См.: Обзор судебной практики. // Электронный сборник «Законодательство России. Федеральный выпуск» Апрель 2003 г.

[9] Скуратов Ю.И., Лебедев В.М. Указ.раб. С.224.

[10] Соловьев И.Н. Указ.раб. С.123.