Уклонение от уплаты налогов по уголовному кодексу Российской Федерации

Уважаемые

председатель, члены аттестационной комиссии,

и все присутствующие! 
 

     Уплата  законно установленных налогов  и сборов является конституционной  обязанностью, что закреплено ст.57 Конституции  РФ. Умышленное невыполнение данной конституционной  обязанности, влекущее непоступление денежных средств в бюджетную систему – это общественно опасное явление. Государство старается регулировать  этот процесс путем принятия законов, нормативных актов по  различным видам налогов, а также путем введения ответственности за нарушения налогового законодательства. Ответственность за уклонение от уплаты налогов предусматривает  и действующее уголовное законодательство. Рассмотрение данного вопроса явилось темой предлагаемой вашему вниманию дипломной работы.

     Предметом изучения является уголовно-правовой аспект уклонения от уплаты налогов. Уголовный Кодекс РФ содержит две статьи, регулирующие ответственность за уклонение от уплаты налогов, - статья 198 (уклонение от уплаты налогов с физического лица) и статья 199 (уклонение от уплаты налогов с организаций). Цель данных правовых норм – охрана действующего порядка налогообложения граждан и организаций и предупреждение неуплаты налогов.

     Налоговое преступление определяется наступлением общественно опасных последствий  вследствие нарушения налогового законодательства, общественная опасность данного деяния состоит в  непоступлении крупных сумм налогов в бюджет и внебюджетные фонды.

     Поскольку УК РФ предусматривает в качестве обязательного элемента последствие  в виде неуплаченной суммы налога, данные преступления имеют материальный состав. Законодатель воспрещает не сами по себе непредоставление декларации или внесение в декларацию искаженных сведений, а уклонение от уплаты налога.

     Объект  преступления - налоговые правоотношения, предмет преступления - неуплаченный налог в крупном размере.

     Объективная сторона налоговых преступлений  характеризуется деянием в форме  действия или бездействия.

     Ст. 198 объективная сторона - непредставление  декларации о доходах в случаях, когда подача ее является обязательной, включения в декларацию заведомо искаженных данных , либо иной способ

     Ст. 199 объективная сторона - включения  в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или  расходах либо иным способом

     Преступления, предусмотренные ст. 198 и ст. 199 УК РФ, следует считать оконченными с момента фактической неуплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный законодательством.

     Особенность определения субъекта налоговых преступлений заключается в том, что как по одной, так и по другой рассматриваемой статье ответственность несут граждане, которые выступают  как физические лица–самостоятельные налогоплательщики (ст.198 УК), так и в качестве должностных лиц предприятий и организаций, несущих ответственность за неуплату ими налогов (ст.199 УК).

     Субъект рассматриваемого преступления специальный.

     Специальный признак ст.198 – обязанность представлять в органы налоговой службы декларацию о доходах и платить подоходный налог и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. 

     Субъект уклонения от уплаты налогов с  организаций специальный, то есть конкретное должностное лицо организации, отвечающее за уплату налогов.

     Субъективная  сторона налоговых преступлений характеризуется наличием прямого умысла.

     Статья 198 УК, предусматривающая уголовную  ответственность за уклонение физического  лица от уплаты налогов, содержит два  квалифицирующих признака. Они указаны  в ч.2 данной статьи:

• совершение преступления лицом, ранее судимым по ст.198, 199 или 194 УК РФ;
• особо крупный размер уклонения от уплаты налогов.

     Статья 199, регулирующая вопросы ответственности  в отношении организации, содержит четыре квалифицирующих признака:

• совершение деяния группой лиц по предварительному сговору;
• совершение преступления лицом, ранее судимым за совершение преступлений по ст. 198,199 или 194 УК РФ;
• совершение преступления неоднократно;
• особо крупный размер.

     Специальный рецидив этих преступлений практически  отсутствует, общий рецидив незначителен.

     Для эффективности борьбы с налоговой  преступностью необходимо заполнить  пробелы в законодательстве, прежде всего, налоговом. В УК также отмечается несогласованность некоторых положений  – например, санкций статей 198,199 и статьи 194 УК, в числе острых проблем ответственности за налоговые преступления входит и вопрос о субъекте возмещения ущерба при уклонении от уплаты налогов с организации.

       В заключении хотелось бы отметить, что взаимосвязанные задачи, поставленные  перед написанием дипломной работы, а именно:

• сформулировать основные понятия, определить сущность и содержание исследуемых явлений;
• рассмотреть отечественный опыт развития  методов налогового принуждения, отметить особенности различных исторических периодов;
• проанализировать закрепленные в Уголовном кодексе статьи об ответственности за уклонение от уплаты налогов;
• дать характеристику особенностям данных преступлений;
• проанализировать пути развития и совершенствования законодательства на данном направлении.

Задачи  решены, цель дипломной работы – рассмотрение уголовно-правововго аспекта уклонения от уплаты налогов достигнута.