Уклонение от уплаты налогов по уголовному кодексу Российской Федерации

     На  практике уголовные нормы, предусматривающие ответственность за налоговые преступления, применялись достаточно редко. В статье, посвященной анализу правоприменительной практики, Смаков Р.М. приводит такие цифры: в 1993 г. по этим статьям было осуждено всего 127 человек, в 1994 г. – 195 человек, в 1995 г. – 478 человек.⁸ Другие авторы оперируют иными цифрами, однако количественный порядок остается прежним. Некоторые результаты деятельности органов налоговой полиции по борьбе с налоговыми преступлениями в этот период приведены в таблице⁹: 

     Выявленное  на практике несовершенство рассматриваемых  норм побудило законодателя по-иному  сформулировать составы налоговых  преступлений в новом Уголовном  кодексе РФ от 13.06.1996 г. №63-ФЗ, принятом Государственной думой РФ 24.05.1996 г. Деяния, выражавшиеся в уклонении от подачи декларации о доходах, а также связанные с противодействием или неисполнением требований налоговой службы были декриминализированы, т.е. в настоящее время не считаются преступными. Что касается статьи 162-2 прежнего УК, то она с определенными изменениями воспроизведена статьями 198 и 199 нового Уголовного кодекса РФ.

     Часть первая ст. 198 УК предусматривает ответственность  за уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления деклараций о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенных в крупном размере. В части 1 ст. 199 УК речь шла об уклонении от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенном в крупном размере.

     Каждая  из названных статей имела свои недостатки. Так, в ст. 198 УК говорилось об уклонении гражданина от уплаты налога. Возникал вопрос: почему предусмотрена ответственность физического лица только за уклонение от уплаты подоходного налога и не установлена за неуплату других налогов? Обе статьи вообще не касались деяний, связанных со страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, хотя уклонение от их уплаты приобрело массовый характер.

     В качестве примера можно привести ситуацию, которая сложилась в 1996 году со страховыми взносами в Пенсионный фонд. В данный период страховые взносы не начислялись по договорам возмездного оказания услуг, в то время как на договоры подряда взносы начислялись в установленном порядке. Предприятия, не желая платить взносы, стали вместо договоров подряда заключать договоры возмездного оказания услуг, в то время как оказываемые услуги фактически носили подрядный характер (например, договор на «оказание услуг» по ремонту помещений). Контролирующие органы при проведении налоговых проверок признавали такие договоры подрядными и применяли к предприятиям соответствующие финансовые санкции. Действия налоговых органов основываются на применении доктрины «существо над формой». Механизм реализации этой доктрины сводится к тому, что юридические последствия сделки определяются ее существом, а не формой; главное при этом – ее содержание, характер действий ее участников. Иными словами, решающее значение при рассмотрении вопроса об уплате или неуплате налогов имеет характер фактически сложившихся отношений между сторонами, а не название договора.

     Чтобы устранить выявленные на практике пробелы, а также усилить наказание за совершение преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК, Законом РФ от 25 июня 1998 г. «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» эти статьи были изложены в новой редакции, которая и действует до сих пор.

     Уникальность  развития налоговой системы России заключается в том, что она  развивалась не эволюционным путем, а в результате мощных экономических  ломок или революционных событий. Поэтому проследить закономерность плавного перехода одних законодательных норм об ответственности за нарушение налогового законодательства в другие не представляется возможным. Кроме того, особенностью развития налогообложения и ответственности за нарушение его принципов со стороны налогоплательщиков стало то, что Россия в этом смысле уникальна. За более чем столетнюю историю России пройден сложный путь от «ужасающего обложения» (до середины XIX века) через «безналоговое общество» (период с 30-х до конца 80-х гг.) к обществу, в котором «каждый обязан платить законно установленные налоги» (начало 90-х до наших дней).