Анализ правовой природы и предназначения таможенных платежей

Вт = Kт * Кк      (9)

где Кт — количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза);

Кк — коэффициент, учитывающий следующие особенности единицы измерения:

а) объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте (используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте);

б) мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если ставка акциза установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, рассчитывается по формуле

Са=(Вт - Ас) + (Тс+Сп) - Аа     (10)

где Са — сумма акциза, исчисленная с применением комбинированной ставки;

Вт — объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитанный по ранее указанной формуле; Ас — размер специфической ставки акциза за единицу измерения с подакцизного товара; Тс — таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России; Сп — сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины; Аа — размер адвалорное ставки акциза.

Сумма акциза по подакцизным товарам, которые подлежат маркировке акцизными марками, рассчитывается по формуле

Спу = Са - Сн      (11)

где Спу — сумма акциза, подлежащая уплате; Са — общая сумма акциза по подакцизным товарам декларируемой партии, отнесенным к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России; См — сумма денежных средств, уплаченная при покупке акцизных марок, нанесенных на подакцизные товары декларируемой партии, отнесенные к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России.

Са рассчитывается по формуле

      (12)

где Ст — сумма акциза в отношении подакцизных товаров определенной емкости или расфасовки, исчисляемая по формулам:

1) для подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза:

Cт = Kт * Ку *Ае* Кк     (13)

2) для подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза:

Ст = (Кт*Ку*Ас) + (Тс + Сп)*Аа    (14)

где Кт — количество товара, указанного в заявлении на покупку марок, в подлежащих маркировке упаковках, которые неотделимы от товара до его употребления и в которых товар представляется для розничной продажи (для алкогольной продукции — количество бутылок или иных емкостей, для табака и табачных изделий — количество пачек или иных упаковок); Ку — коэффициент, учитывающий количество (для сигарет, сигарилл и сигар), либо массу (для табака), либо объем (для алкогольной продукции) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками согласно установленному порядку; Ас — размер специфической ставки акциза за единицу измерения с подакцизного товара; Кк — коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции (используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции); Тс — таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России; Сп — сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины; Аа — размер адвалорной ставки акциза.

См рассчитывается по формуле

См = Стм * Км      (15)

где Стм — стоимость акцизной марки, установленная Правительством РФ и уплаченная импортером — участником внешнеэкономической деятельности согласно установленному порядку; Км — количество акцизных марок, приобретенных импортером и нанесенных согласно установленному порядку на подакцизные товары декларируемой партии.

Приведенные формулы являются основой для исчисления суммы таможенной пошлины, налогов, подлежащих уплате участником ВЭД при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Однако в ТК РФ предусмотрен ряд ограничений по общей сумме таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ. Так, в соответствии со ст. 321 ТК РФ общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ, без учета пеней и процентов, за исключением случаев, когда:

• сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов;
• к товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении измененного таможенного режима.

В указанных случаях суммы уплаченных таможенных пошлин, налогов при предшествующем таможенном режиме подлежат зачету при уплате сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранного таможенного режима

 

§3.2. Порядок уплаты таможенных платежей

В соответствии со ст. 332 ТК РФ обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с учетом особенностей, установленных Кодексом, с момента:

списания денежных средств со счета плательщика в банке;

внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика — с момента принятия заявления о зачете;

зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика — получения таможенным органом распоряжения о зачете;

зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не меньше суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при проведении зачета излишне уплаченных и излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, а также таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в случаях, установленных ст. 356 ТК РФ, по инициативе плательщика может считаться исполненной с момента принятия заявления о зачете только в том случае, если таможенный орган в установленном порядке рассмотрел заявление о зачете, подтвердил наличие факта излишней уплаты, излишнего взыскания или оснований для возврата и принял решение о возможности проведения такого зачета. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при проведении зачета денежного залога по инициативе плательщика может считаться исполненной с момента получения распоряжения о зачете только в том случае, если обязательства, обеспеченные денежным залогом, исполнены. Днем зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в случаях, установленных указанной статьей, авансовых платежей или денежного залога является день принятия таможенным органом решения о проведении такого зачета. Днем зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства, днем обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика является день поступления денежных средств на счет таможенного органа.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налогов считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Для подтверждения надлежащего исполнения плательщиками обязанности по уплате таможенных платежей таможенные органы вправе требовать выписку банка или другой кредитной организации об осуществленных операциях по расчетным счетам плательщика.

Таким образом, при представлении в таможенный орган платежного поручения с отметкой банка или другой кредитной организации об исполнении указанного поручения и выписки банка или другой кредитной организации об осуществленных операциях по расчетным счетам плательщика обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной в части соблюдения сроков уплаты налогов. При этом в случае непоступления денежных средств на счет таможенного органа пени за несвоевременную уплату таможенных платежей не начисляются.

Кроме того, непоступление на счет таможенного органа таможенных платежей не является основанием для привлечения плательщика к ответственности за нарушение таможенных правил и наложения штрафных санкций. Вместе с тем таможенные органы не производят таможенного оформления товаров до фактического поступления сумм таможенных платежей на счета таможенных органов. Согласно п. 4 ст. 331 ТК РФ таможенные пошлины, налоги уплачиваются в любой форме, предусмотренной законодательством. Так, таможенные платежи могут быть внесены непосредственно в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством РФ. По требованию плателыцика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме (как правило, выдается квитанция о внесении таможенных пошлин, налогов с указанием суммы, даты платежа, наименования таможенного органа, принявшего платеж, и плательщика таможенной пошлины, налога). Подтверждение уплаты таможенной пошлины, налога составляется в двух экземплярах, один из которых выдается плательщику, а второй остается в таможенном органе.

Таможенные платежи уплачиваются по выбору плательщика как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле (п. 2 ст. 331). Пересчет валюты РФ в иностранную валюту для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте РФ, производится по курсу, действующему на день принятия таможен-' ным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, — надень фактической уплаты. Факт неуплаты таможенных платежей на момент подачи таможенной декларации не является основанием для отказа в ее принятии. Таким образом, представление платежных документов, подтверждающих уплату таможенных платежей, при подаче таможенной декларации не является обязательным.

Выпуск товаров на основании пп. 4 п. 1 ст. 149 ТК РФ осуществляется при условии уплаты таможенных пошлин, налогов. Выпуск товаров при условии предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей осуществляется при получении от таможенного органа разрешения на отсрочку или рассрочку уплаты таможенных пошлин, налогов и условный выпуск товаров, в том числе, если на счета таможенных органов не поступили суммы таможенных пошлин, налогов (п. 4 ст. 151ТК РФ).

 

§3.3. Сроки уплаты таможенных платежей

Обязанность по уплате таможенной пошлины считается исполненной при соблюдении срока уплаты. Налоговый период устанавливается законодательством РФ о налогах и сборах и является обязательным элементом большинства платежей, на которые оно распространяет свои нормы. В то же время НДС и акцизы, взимаемые с ввоза на таможенную территорию РФ товаров, не имеют названного элемента. Его отсутствие у таможенной пошлины обусловлено вероятностным характером платежа, его нерегулярностью. Таможенная пошлина должна быть уплачена в установленные сроки. При этом сроком уплаты таможенной пошлины является период времени, в течение которого плательщик таможенной пошлины обязан уплатить начисленную сумму.

Сроки уплаты установлены ст. 329 ТК РФ. Ее особенность состоит в том, что она носит комплексный характер. Содержащиеся в ней нормы условно можно разделить на три группы.

К первой относятся нормы, прямо устанавливающие сроки уплаты таможенных пошлин. Так, ввозная таможенная пошлина уплачивается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производилось не в месте их прибытия. Вывозная таможенная пошлина уплачивается не позднее дня подачи таможенной декларации. При изменении таможенного режима таможенные пошлины уплачиваются не позднее дня, установленного для завершения действия изменяемого таможенного режима.

Вторая группа норм с целью установления срока уплаты таможенных пошлин предписывает использовать другие статьи Кодекса, регулирующие особенности применения таможенных процедур к товарам, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, в международных почтовых отправлениях, трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, временно ввезенным товарам с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, незаконно ввезенным товарам, обнаруженным у их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории РФ.

Наконец, третья группа норм не связана с исполнением обязанности по уплате таможенных пошлин плательщиков. Указанные в них сроки уплаты таможенных пошлин используются для целей исчисления пеней, но не совершения действий, направленных на уплату пошлин. В частности, при нарушении лицом ограничений на пользование и распоряжение товарами сроком уплаты таможенных пошлин считается первый день нарушения. Если такой день установить невозможно, то сроком уплаты считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары. При нарушении требований и условий таможенных процедур, влекущих обязанность уплатить таможенные пошлины, сроком их уплаты считается день совершения такого нарушения, а при невозможности его установления — день начала действия соответствующей таможенной процедуры.

Сроки во всех таможенных правоотношениях исчисляются по правилам, установленным ст. 9 ТК РФ. Если же Кодексом не установлен специальный порядок исчисления сроков, для определения дня начала и дня окончания сроков в таможенном деле применяются правила, установленные ГК РФ, с учетом положений п. 3 ст. 129 ТК РФ.

Установленный законом, иными правовыми актами, сделкой или назначаемый судом срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами (ст. 190 ТК РФ).