Учет расчетов по налогам и сборам в ОАО СК «Шексна»

     • доходы от долевого участия в иностранных организациях, дивиденды (облагаются по ставке 15% у получателя доходов);

     • доходы по государственным ценным бумагам, по которым налог уплачивает получатель дохода (облагаются по ставке 15%);

     • доходы по государственным ценным бумагам, по которым налог удержан источником дохода (облагаются по ставке 15%);

     • доходы по государственным ценным бумагам, выпущенным до 20.01.97 г. (облагаются по ставке 0%);

     • положительное сальдо курсовых разниц у первичных владельцев ОВГВЗ, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ серии 111 к учету, в доле, приходящейся на проданные ОВГВЗ (не облагаются налогом) и др. 

     Убытки  прошлых лет, перенесенные на будущее (Упр)

     Убытки  прошлых лет, перенесенные на будущее (Упр), уменьшают налоговую базу организации следующим образом.

     Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде иди в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить  налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы.

     Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

     Убыток, не перенесенный на ближайший следующий  год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

     Если  налогоплательщик получил убытки более  чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены

     Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем полученного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

     В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик - правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. 

     Порядок определения прибыли  от реализации ценных бумаг (Пцб/Уцб)

     Прибыль от реализации ценных бумаг (Пцб) определяется отдельно по ценным бумагам, обращающимся на рынке ценных бумаг и не обращающимся на рынке ценных бумаг: 

     Пцб = (Вцб – Сцб – Рцб) + Упцб – Убцб, 

     где Вцб — выручка от реализации соответствующей категории ценных бумаг (обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг); Сцб — стоимость реализованных ценных бумаг соответствующей категории (обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг); Рцб — расходы, связанные с реализацией ценных бумаг; Упцб — убыток прошлых лет, признаваемый в отчетном году; Убцб — убыток текущего периода, переносимый на будущее.

     Стоимость реализованных ценных бумаг (Сцб) может определяться организацией в соответствии с установленной налоговой учетной политикой либо по методу ФИФО, либо по стоимости единицы.

     Доходы  по соответствующей категории ценных бумаг могут быть уменьшены на расходы только данной категории ценных бумаг.

     Налогоплательщики, получившие убытки по операциям с ценными бумагами в текущем отчетном (налоговом) периоде (Убцб) имеют право перенести данные убытки на будщее в течение 10 лет. На сумму данных убытков уменьшается налоговая база отчетного периода. Суммы убытков прошлых лет (Упцб) уменьшают прибыль, полученную в будущих отчетных (налоговых) периодах от операций по той же категории ценных бумаг, но не более чем на 30%.     

     Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль  в соответствии с  ПБУ 18/02 

     Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль производится в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, введенному в действие с 2003 года.

     В ПБУ 18/02 указано, что данное положение  может не применяться страховыми организациями, но в Приказе Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. № 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» установлено, что страховые организации должны использовать ПБУ 18/02 при составлении бухгалтерской отчетности.

     Рассмотрим  основные положения данного документа.

     Учет  расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:

     • счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

     • счете 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»;

     • счете 99, субсчет «Условный доход  по налогу на прибыль»;

     • счете 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

     • счете 99, субсчет «Постоянный налоговый актив»;

     • счете 09 «Отложенный налоговый актив»;

     • счете 77, субсчет «Отложенное налоговое обязательство».

     Начисление  налога на прибыль и отражение  его в бухгалтерском учете  производится следующим образом: 

     ± Нпр = Ур – Уд + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО, 

     где ± Нпр — текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), равный налогу на прибыль, исчисленному по правилам налогового учета; Ур — условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, исчисленный по прибыли (убытку), полученным в системе бухгалтерского учета; Уд — условный доход по налогу на прибыль, исчисленный по убытку, полученному в системе бухгалтерского учета; ПНО — постоянное налоговое обязательство; ПНА — постоянный налоговый актив; ОНА — отложенный налоговый актив; ОНО — отложенное налоговое обязательство.

     Текущий налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного  сумме неоплаченной величины налога.

     При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

     Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  определяется: 

     Ур = Пбал × Спр/100,

     Уд = Убал × Спр /100, 

     где Пбал (Убал) — балансовая прибыль (балансовый убыток), исчисленная (исчисленный) по правилам бухгалтерского учета; Спр — ставка налога на прибыль, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующая на отчетную дату (20%).

     Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков (сч. 99, субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль»).

     Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

     Дт 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

     Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль):

     Дт 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

         Кт 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль».

     Постоянное  налоговое обязательство — это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство (ПНО) рассчитывается: 

     ПНО=ПР × Спр/100, 

     где ПР — постоянные разницы, руб.

     Постоянное  налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

     Постоянное  налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

     Дт 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

     Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Постоянный  налоговый актив — это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

     Постоянный  налоговый актив (ПНА) рассчитывается: 

     ПНА =ПР × Спр/100, 

     где ПР— постоянные разницы, руб. 

     Постоянный  налоговый актив признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

     Постоянный  налоговый актив отражается в  бухгалтерском учете на счете  учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянный налоговый актив») в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:

     Дт 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

     Кт 99, субсчет «Постоянный налоговый актив».

     Отложенный  налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

     Отложенный  налоговый актив (ОНА) равен: 

     ОНА=ВРв × Спр/100, 

     где ВРв — вычитаемые временные разницы, руб.

     Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

     Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

     Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

     Отложенный  налоговый актив отражается в  бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:

     Дт 09 «Отложенный налоговый актив»

     Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     По  мере уменьшения или полного погашения  вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам: