Учет расчетов по налогам и сборам в ОАО СК «Шексна»

     В состав доходов от реализации включается выручка от реализации страховых  услуг; амортизируемого имущества; прочего имущества; прав требования.

     Доходы  от реализации (Др) определяются следующим образом: 

     Др = Дстр + Bип +Bau +Впи +Впт, 

     где Дстр — доходы от осуществления страховой деятельности; Bun — выручка от реализации имущественных прав; Ваи — выручка от реализации амортизируемого имущества; Впи — выручка от реализации прочего имущества; Впт — выручка от реализации прав требования.

     К доходам от осуществления страховой  деятельности страховых организаций (Дстр) относятся следующие доходы:

     1) страховые премии (взносы) по договорам  страхования, сострахования и  перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

     2) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

     3) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

     4) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

     5) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

     6) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

     7) суммы возврата части страховых  премий (взносов) по договорам  перестрахования в случае их досрочного прекращения;

     8) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

     В НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения (суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетом, списанные или уменьшенные иным образом; средства, полученные из бюджета в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов; имущество, полученное в виде вклада в уставный капитал и др.). 

     Расходы, уменьшающие сумму  доходов

     от  реализации организации (Рр)

     Для целей налогообложения принимаются  расходы, отвечающие определенным требованиям. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

     Перечень  расходов, учитываемых для целей  налогообложения, не является закрытым. Таким образом, для того чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать указанным выше принципам. Следует также иметь в виду, что предусмотрен специальный перечень расходов, которые вообще не учитываются для целей налогообложения (суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода; отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости; расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества; имущество, переданное в качестве задатка и др.).

     Расходы, уменьшающие доходы от реализации (Рр), определяются так: 

     Рр = (Рстр + Pun + Раи + Рпи + Рпт) — Уаи — Упт, 

     где Рстр — расходы, связанные с осуществлением страховой деятельности; Pun — расход на приобретение и реализацию имущественных прав; Раи — остаточная стоимость и расходы на реализацию амортизируемого имущества; Рпи — затраты на приобретение и реализацию прочего имущества; Рпт — стоимость реализованного права требования; Уаи – убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые в специальном порядке; Упт — убытки от реализации права требования, принимаемые в специальном порядке

     Рассмотрим  порядок определения составляющих указанной выше формулы.

     К расходам страховых организаций, понесенным при осуществлении страховой  деятельности (Рстр), относятся следующие расходы: 

     Рстр = Рспец + М +РОТ +А + Рпроч, 

     где Рспец — специфические расходы при осуществлении страховой деятельности; М – материальные затраты; РОТ – расходы на оплату труда;   А — амортизация основных средств и нематериальных активов; Рпроч — прочие расходы по страховой деятельности.

     К специфическим расходам при осуществлении  страховой деятельности (Рспец) относятся следующие расходы:

     1) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

     2) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Данное положение применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;

     3) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

     4) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

     5) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

     6) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

     7) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

     Состав  прочих расходов (Рпроч) определен в ст. 260, 261, 262, 263, 264 НК РФ и в него включаются следующие расходы:

     1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке;

     2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

     3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); суммы портовых и аэродромных сборов, оплата услуг лоцмана и иные аналогичные платежи;

     4) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93);

     5) расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей 
(за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

     6) расходы по обеспечению нормальных  условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

     7) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных компаний по подбору персонала;

     8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной 
по этому оборудованию амортизации;

     9) расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ.

     10) прочие расходы, связанные со страховой деятельностью. 
Расходы на реализацию имущественных прав (Pun) определяются: 

     Pun = Сип + Ррип, 

     где Сип — стоимость имущественного права; Ррип — расходы, связанные с реализацией имущественного права.

     Расходы на реализацию амортизируемого имущества (Раи) включают в себя: 

     Раи = Сост + Рраи, 

     где Сост — остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества, определяемая по правилам налогового учета; Рраи — расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества.

     Расходы на реализацию прочего имущества (Рпи) определяются так: 

     Рпи = Спи + Ррпи, 

     где Спи — стоимость продаваемого прочего имущества; Ррпи — расходы, связанные с реализацией прочего имущества.

     Расходы на реализацию права требования (Рпт) определяются: 

     Рпт = Спт, 

     где Спт — стоимость права требования.

     Убытки  от реализации амортизируемого имущества (Уаи) вычитаются из расходов текущего отчетного (налогового) периода и для целей налогообложения принимаются в особом порядке.

     Если  остаточная стоимость амортизируемого  имущества с учетом расходов, связанных  с его реализацией, превышает  выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, который вычитается из расходов текущего отчетного периода. Полученный убыток таким образом исключается из расходов, связанных с производством и реализацией отчетного периода, но он включается в состав прочих расходов налогоплательщика в будущих отчетных периодах равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

     Убытки  от реализации права требования (Упт) вычитаются из расходов текущего отчетного (налогового) периода и для целей налогообложения принимаются в особом порядке. 

     Внереализационные доходы и расходы (Двн  и Рвн)

     Состав  внереализационных доходов (Двн) и внереализационных расходов (Рвн) определен соответственно ст. 250 и ст. 265 НК РФ.

     При принятии решения о возможности  включения в налоговую базу по налогу на прибыль того или иного дохода или расхода, необходимо знать, что ряд доходов и расходов организации не учитываются для налогообложения. Структура таких доходов и расходов приведены в ст. 251 и 270 НК РФ.

     Льготы, учитываемые при  расчете налоговой  базы по налогу на прибыль (Л)

     Льготы, предусмотренные Федеральным законом от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ (Л), включают в себя льготы, полученные организациями до ввода в действие  главы 25 НК РФ (до 01. 01. 2002 г.):

     • малыми организациями; 

     • организациями, участвующими в осуществлении целевых программ жилищного строительства и других работ для военнослужащих;

     • организациями, участвующими в программах ликвидации последствий радиационных катастроф. 

     Доходы, исключаемые из налоговой  базы при расчете  налога на прибыль (Днр)

     Доходы, не облагаемые налогом  на прибыль (Днр), вычитаются из налоговой базы, так как они либо облагаются налогами по другим ставкам либо вообще освобождаются от налога на прибыль. К таким доходам относятся:

     • доходы от долевого участия в российских, организациях, дивиденды (облагаются по ставке 9% У источника дохода);