Учет расчетов по налогам и сборам в ОАО СК «Шексна»

     Налог на добавленную стоимость 

     Общие принципы исчисления налога на добавленную  стоимость 

     Расчеты организации с бюджетом по налогу на добавленную стоимость осуществляются в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, части второй.

     Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, плательщиками которого являются организации и индивидуальные предприниматели.

     Организации и предприниматели могут получить освобождение от уплаты НДС на срок 12 месяцев, если за три предшествующих последовательных календарных месяца размер выручки у них без НДС не превысил 1 млн. рублей. Для того чтобы получить освобождение, необходимо до 20 числа месяца, начиная с которого налогоплательщик хочет получить освобождение, представить в налоговые органы письменное уведомление, установленный комплект документов. Если в течение периода, в котором было получено освобождение, выручка от реализации товаров, работ, услуг превысит 1 млн. рублей за три последовательных календарных месяца, то, начиная с месяца, в котором было превышение, организация теряет право на освобождение от НДС до окончания срока освобождения.

     Объектом  обложения НДС является:

• реализация на территории РФ товаров, работ, услуг;
• передача на территории РФ товаров, работ, услуг безвозмездно, в качестве залог; 
  отступного или новации; передача имущественных прав;
• передача товаров, работ, услуг на территории РФ для собственных нужд организации;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на территорию РФ (взимается в составе таможенных платежей). 
  Ряд операций по реализации товаров, работ, услуг не облагается НДС. Перечень таких операций приведен в статье 149 НК РФ.

     Налоговым периодом при исчислении НДС является:

     — календарный месяц;

     — квартал (для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без НДС и налога с продаж не более  1 млн. рублей).

     При осуществлении организацией деятельности, которая облагается НДС, сумма НДС, подлежащая уплате организацией в бюджет (НДСб), определяется:

     НДСб = НДСпол — НДСупл, 

     где НДСпол — налог на добавленную стоимость, подлежащий получению от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и другим объектам налогообложения; НДСупл — налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства (налоговые вычеты).

     В случае, если:

     — НДСпол = НДСупл, то долг организации бюджету равен нулю;

     — НДСпол > НДСупл, то долг организации бюджету равен разнице между указанными величинами;

     — НДСпол < НДСупл, то долг бюджета организации равен разнице между указанными величинами.

     Налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в следующие сроки:

• при ежемесячных в течение квартала суммах выручки без НДС и налога с продаж свыше 1 млн. рублей — ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным;
• при ежемесячных в течение квартала суммах выручки без НДС и налога с продаж, не превышающих 1 млн. рублей, – ежеквартально, до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

     Налоговые декларации представляются в налоговые  органы в те же сроки, в которые уплачивается НДС.

     Возмещение  долга бюджета организации по НДС производится в соответствии с правилами, установленными ст. 176 НК РФ: в течение трех месяцев данный долг зачитывается налоговыми органами в счет уплаты других налогов, пени, штрафов, подлежащих уплате организацией в тот же бюджет; по истечении трех месяцев по заявлению налогоплательщика остаток незачтенного долга возвращается организации. 

     Порядок расчетов по   НДС  в страховой деятельности 

     Согласно  подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание услуг  по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями не облагается НДС.

     Операциями  по страхованию, сострахованию и  перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

• страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);
• проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
• страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;
• средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

     Например, начислены и получены страховые  взносы от юридических лиц по договорам страхования имущества в сумме 10 000 руб. Бухгалтерские проводки по данной операции:

     Дт 77-1 Кт 92-1 — 10 000 руб. — начислен страховой взнос в момент наступления ответственности страховой организации;

     Дт 51 Кт 77-1 — 10 000 руб. — получен страховой взнос от страхователя. Начисления НДС, подлежащего уплате  в бюджет,  в данном случае не производится, так как страховые взносы не облагаются НДС.

     Уплаченный  страховой организацией поставщикам  и подрядчикам НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным страховой организации услугам отражается в учете следующим образом.

     1. По приобретаемым основным средствам,  нематериальным активам, материалам  уплаченный поставщикам НДС включается  в стоимость приобретенных материальных  ценностей.

     Пример. Поступили основные средства от поставщиков по цене 100 000 руб., НДС — 18 000 руб.:

     Дт 08 Кт 60 – 118 000 руб. (цена + НДС).

     Оплачены  счета поставщиков за приобретенные  основные средства:

     Дт 60 Кт 51 – 118 000 руб.

     Введены в действие основные средства:

     Дт 01 Кт 08 – 118 000 руб. 

     Начислена амортизация основных средств (Аос) за месяц, следующий за месяцем ввода их в действие (годовая норма амортизации 12%):

     Аос = 118 000 × 12 / 12 ×100 = 1180 руб.

     Дт 26 Кт 02 – 1180 руб.

     Таким образом, НДС через сумму начисленной  амортизации включается в расходы  на ведение дела страховой организации.

     Пример. Поступили от поставщиков материалы по цене 1000 руб., НДС — 180 руб.; хозяйственные принадлежности — по цене 2000 руб., НДС — 360 руб.:

     Дт 10 – 1180 руб.

     Дт 10-9 – 2360 руб.

     Кт 60 – 35 40 руб.

     Оплачены  счета поставщиков:

     Дт 60 Кт 51 – 3540 руб.

     Отпущены  материалы для ведения страховой  деятельности на сумму 500 руб., хозяйственные принадлежности —   1000 руб.:

     Дт 26 — 1 500 руб.

     Кт 10 – 500 руб.

     Кт 10-9 – 1000 руб.

     Таким образом, НДС включается в расходы  на ведение дела в составе стоимости  материалов и хозяйственных принадлежностей.

     2. По полученным и оплаченным  страховой организацией услугам,  работам, НДС включается в расходы  на ведение дела.

     Например, начислено поставщикам за оказанные услуги, цена которых 3000 руб., НДС – 360 руб.:

     Дт 26 Кт 60 – 3360 руб.

     Оплачены  счета поставщиков за оказанные  услуги:

     Дт 60 Кт 51 – 3360 руб.

     Таким образом, НДС вместе с ценой услуг  включен в расходы на ведение  дела.

     Страховая организация не освобождается от уплаты НДС в указанных ниже случаях.

       При реализации страховой организацией  основных средств, нематериальных  активов и прочих материальных ценностей НДС начисляется:

     НДСпол = (Спрод – Сост) × Рндс, 

     где Спрод — стоимость продажи основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей, включающая НДС, руб.; Сост — остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, покупная стоимость прочих материальных ценностей, включающая НДС; Рндс — расчетная ставка НДС (18/118).

     При безвозмездной передаче страховой  организацией основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей: 

     НДСпол = Црын × Сндс/100, 

     где Црын — рыночная цена основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей, руб.

     В случае если страховая организация  является налоговым агентом, она  также должна уплачивать НДС. Налоговым агентом она может быть:

• при приобретении товаров, работ, услуг от иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах;
• по услугам, связанным с получением в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества (кроме аренды земельных участков);
• по суммам авансовых и иных платежей, перечисленных иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговом органе, а также арендодателям государственного имущества.

     Сумма   НДСпол в этом случае рассчитывается: 

     НДСпол = СВна × Рндс, 

     где СВна — сумма, выплачиваемая иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговом органе, поставившему товар, выполнившему работу, оказавшему услугу на территории РФ для российской страховой организации, или сумма арендной платы за аренду государственного имущества, руб.; Рндс — расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118 в зависимости от вида товара, работы, услуги).

     Сумма уплаченного в бюджет НДС страховой организацией – налоговым агентом в состав налоговых вычетов не включается, а включается в расходы на ведение страхового дела.

     Например, страховая организация начислила  за прошедший месяц сумму арендной платы за аренду государственного имущества в размере 3000 рублей:

     Дт 26 Кт 76 – 3000 руб.

     Одновременно  начисляется НДС по арендной плате (3000 × 18/100):

       Дт 26 Кт 68 НДС – 540 руб.

     Сумма арендной платы уплачивается государственному органу-арендодателю:

     Дт 76 Кт 51 – 3000 руб.

     Сумма НДС по арендной плате за аренду государственного имущества уплачивается в бюджет:

     Дт 68 НДС Кт 51 – 540 руб.

     Если  страховая организация кроме  страховой деятельности занимается и другими видами деятельности, не запрещенными Законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации», и облагаемыми НДС, то в этом случае расчеты с бюджетом по НДС производятся в соответствии со ст. 170 НК РФ.

     Согласно  данной статье страховая организация, осуществляющая как облагаемые НДС  так и не облагаемые НДС операции, может в налоговой учетной политике установить для себя различные варианты учета НДС. Учет НДС в этом случае ведется на счетах: 19  «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам; 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый страховыми организациями по импортным товарам