Учет расчетов по налогам и сборам в ОАО СК «Шексна»

     Налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на территорию РФ.

     НДС по импортным товарам зачисляется в доход федерального бюджета и уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

     Ставки  НДС по ввозимым товарам устанавливаются  НК РФ в тех же размерах, что и  для отечественных товаров.

     Например, в 2008 году установлены следующие ставки:

     10% — по продовольственным товарам  (кроме акцизных) и по товарам  для детей, согласно перечням, установленным частью второй Налогового кодекса РФ;

     10% — по лекарственным средствам  и изделиям медицинского назначения по перечням, утверждаемым Правительством РФ;

     10% — по периодическим печатным  изданиям, за исключением периодических  печатных изданий рекламного или эротического характера, а также учебной и научной книжной продукции, перечень кодов которых в соответствии с ТН ВЭД России определяется Правительством Российской Федерации;

     18% — по всем остальным товарам.

     Ставки  НДС не изменяются в зависимости  от лиц, перемещающих товары через границу, видов сделок, страны происхождения товаров и др.

     НДС по импортным товарам уплачивается декларантом, либо иными лицами в соответствии с таможенным законодательством РФ.

     Сумма НДС рассчитывается следующим образом:

     а) по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами: 

     НДСтам   = (Стам + Тпошл + А) × Сндс/100, 

     где Стам — таможенная стоимость импортного товара, рубли или валюта; Тпошл — таможенная пошлина, рубли или валюта; А — сумма акциза, рубли или валюта; Сндс — ставка НДС, %;

     б) по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами: 

     НДСтам = (Стам + Тпошл) × Сндс/100; 

     в) по товарам, не облагаемым таможенными пошлинами, но облагаемым акцизами: 

     НДСтам = (Стам + А) × Сндс /100; 

     г) по товарам, не облагаемым таможенными пошлинами и акцизами: 

     НДСтам = Стам × Сндс / 100. 

     Определение таможенной стоимости (Стам) для исчисления таможенных платежей при ввозе товаров на территорию РФ производится в соответствии с нормативным документом «Порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территории Российской Федерации», утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. № 856.

     В соответствии с этим документом таможенная стоимость импортируемого товара определяется путем последовательного применения следующих методов оценки:

     — по цене сделки с ввозимыми товарами;

     — по цене сделки с идентичными товарами;

     — по цене сделки с однородными товарами;

     — вычитания стоимости; ,

     — сложения стоимости;

     — резервный метод.

     Таможенная  стоимость определяется одним из перечисленных методов в зависимости от имеющейся информации. Основным методом для расчета является первый. Таможенная стоимость принимается равной:

     • по методу 1: 

     Стам = Цсд + Рнакл, 

     где Цсд — цена сделки по ввозимому товару; Рнакл — расходы на транспортировку товаров в места таможенного оформления, расходы на упаковку, лицензионные и иные платежи и т. п.

     • по методу 2: 

     Стам = Цид + Рнакл, 

     где Цид — цена сделки по товару, идентичному ввозимому.

     Идентичным  считается товар, одинаковый с ввозимым по назначению и характеристикам, качеству, наличию товарного знака и репутации на рынке, стране происхождение производителю;

     • по методу 3:  

     Стам = Цод + Рнакл, 

     где Цод — цена сделки по товару, однородному ввозимому.

     Однородным  считается товар, который выполняет  те же функции, что и ввозимый товар, является коммерчески взаимозаменяемым: имеет одинаковые характеристики по назначению, качеству, наличию товарного знака и репутации на рынке, стране происхождения;

     • по методу 4: 

     Стам = Црф – Рнрф, 

     где Црф — цена продажи товара на территории РФ; Рнрф — транспортные расходы на территории РФ и суммы импортных таможенных пошлин, сборов, налогов, уплачиваемых в РФ;

     • по методу 5: 

Стам   = Зизг + Рнакл + Пэк, 

     где Зизг — затраты изготовителя импортного товара; Пэк — прибыль, получаемая экспортером от продажи товара;

       • по методу 6: 

     Стам = Цмир, 

       где Цмир — цена, установленная таможней с учетом мировой таможенной практики.

     Рассмотрим пример расчета НДС по импортным товарам (цифры условные). Допустим, что страховая организация декларирует ввозимую на территорию РФ офисную мебель: код товара по ТН ВЭД – 940320; страна происхождения товара — Швеция; таможенная стоимость товара — 4500 шв. крон; ставка НДС — 18 %; размер ввозной таможенной пошлины — 900 шв. крон; товар безакцизный.

     Расчет  НДС, подлежащего уплате на таможне (НДСтам):

     НДСтам = (4500 шв. крон. + 900 шв. крон.) × 18/100 = 972 шв. крон. В рублях по курсу ЦБ РФ на день принятия таможенной декларации (условно курс ЦБ РФ равен 5 руб./шв. крон.) НДС равен:

     НДСтам = 972 шв. крон, Х 5 руб./шв. крон. = 4860 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Акцизы, уплачиваемые страховой  организацией по импортным  товарам 

     С вводом в действие второй части Налогового кодекса РФ  с 01.01.2001 г. по единым правилам акцизами облагаются товары, ввозимые как из стран дальнего зарубежья, так и из СНГ.

     Ставки  акцизов являются едиными как  для товаров, ввозимых на территорию РФ, так и для товаров, производимых на территории РФ. Ставки акцизов устанавливаются законом:

     — в рублях за единицу измерения – по подакцизным товарам, кроме сигарет и папирос (например, в 2008 году алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% — 159 руб. за один литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизной товаре; вина шампанские — 10 руб. 50 коп. за один литр, сигары — 17 руб. 75 коп. за одну штуку, сигариллы — 232 руб. за 1000 штук, табак трубочный — 300 руб. за килограмм; легковые автомобили  мощностью от 90 до 150 л. с. —   19 руб. 26 коп. за одну лошадиную силу).

     — комбинированная ставка, включающая в себя две составляющие,  соответственно в рублях на единицу товара и процентную ставку — по сигаретам и папиросам (например в 2008 году, по сигаретам с фильтром — 120 руб. за 1000 штук + 5,5% расчетной стоимости 
исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 142 руб. 00 коп. за 1000 штук).

     Акцизы  зачисляются в доход федерального бюджета. Акциз уплачивается декларантом до или в момент принятия грузовой таможенной декларации.

     По  товарам, облагаемым акцизами по ставкам  в рублях за единицу товара, величина акциза, подлежащего уплате на таможне (Атам), определяется следующим образом: 

     Атам = Арасч, 

     где Арасч — расчетная сумма акциза, подлежащая уплате на таможне. Сумма Арасч определяется следующим образом:

     • по подакцизным товарам, ввозимым в  соответствующих единицах измерения (бензин — в тоннах, табак трубочный — в килограммах, спирт — в литрах и т. п.): 

     Арасч = Кат × Сакц, 

     где Арасч — сумма акциза, руб.; Кат — количество товара (т, кг, л); Сакц — ставка акциза в рублях за единицу измерения товара, руб. 

     • по легковым автомобилям и мотоциклам: 

     Арасч = Кла × Мла × Сакц, 

     где Кла — количество легковых автомобилей (мотоциклов), шт; Мла — мощность легкового автомобиля (мотоцикла), л.с; Сакц — ставка акциза, руб./л.с.

     • по алкоголю, ввозимому на территорию РФ в бутылках: 

     Арасч = Кбут × Квв × Kсп × Сакц, 

     где Кбут — количество бутылок, шт.; Квв — емкость бутылки, л/бут.; Ксп — объемная доля спирта в литре алкоголя, %; Сакц — ставка акциза, руб./л; 

     • по табачным изделиям, ввозимым на территорию РФ в пачках: 

     Арасч = Кпач × Kт × Сакц, 

     где Кпач — количество пачек, шт.; Kт — количество изделий в пачке, шт.; Сакц — ставка акциза, руб./шт.

     По  товарам, облагаемым акцизами по ставкам в процентах к таможенной стоимости товаров, сумма акциза определяется следующим образом: 

     Арасч = (Стам + Тпошл) × Сакц /100, 

     где Стам — таможенная стоимость товара; Тпошл — сумма таможенной пошлины; Сакц – ставка акциза, %.

     При пересечении акцизным товаром таможенной границы РФ производится начисление акциза, подлежащего уплате:

     • по приобретенным легковым автомобилям, подлежащим зачислению в основные средства, — Дт 08 Кт 68А;

     • по приобретаемым товарам для  перепродажи — Дт 41 Кт 68А;

     • по приобретаемому сырью и материалам, подлежащим использованию в процессе производства акцизных товаров, — Дт 19А Кт 68А;

     • по приобретаемым материалам, используемым для производства неакцизных товаров, выполнения работ, услуг — Дт 10 Кт 68А.

     Затем производится уплата акциза — Дт 68А Кт 51, 52.

     При покупке импортных подакцизных  товаров страховая организация должна уплачивать акциз на таможне.

     Например, страховая организация приобрела  импортный легковой автомобиль; мощность двигателя — 160 л.с; ставка акциза — 194 рубля за одну лошадиную силу. Сумма акциза, уплачиваемая на таможне по легковому автомобилю, равна:

     Атам =160 л.с.  × 194 руб./л.с. =31 040 руб.

     Сумма акциза, уплаченная на таможне, включается в первоначальную стоимость автомобиля: Дт08 Кт 68там;   Дт 68там Кт 51.

     Импортная таможенная пошлина 

     Товары, перемещаемые через таможенную границу  РФ, подлежат обложению таможенными пошлинами в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе». Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

     Таможенные  пошлины взимаются таможенными  органами РФ до или в момент принятия таможенной декларации. Товары, по которым таможенная пошлина не оплачена, выпуску не подлежат.

     В соответствии со ст. 324 Таможенного  кодекса таможенные пошлины исчисляют декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, самостоятельно за исключением случая пересылки товаров в международных почтовых отправлениях.

     Исчисление  сумм подлежащих уплате таможенных пошлин производится в валюте Российской Федерации.