Водный налог

Данная методика является наиболее простой, главный недостаток -  не отражает влияние налогов  на финансовое состояние экономического субъекта, т.к. не возможно детализировать расчеты по  отношению каждого налога к выручке.

 

2.Для получения дополнительной  информации о тяжести налогового  бремени необходимо воспользоваться  методикой  М. Крейниной. Для этого необходимы следующие экономические показатели: 

Таблица 8. Экономические показатели

№	Показатель	Значение, тыс.руб.
1	Выручка (В)	3 577 634
2	Затраты за вычетом косв.налогов (Ср)	2 585 977
3	Факт.прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов в распоряжении ОАО « Шоколадница» (Пч)	297 745

 

Ср=С/с-НДС= 2608103-22126= 2585977

НБ = (В-Ср-П_ч)/(В-Ср)*100%

НБ = ( 3577634-2585977-297745 ) / (3577634-2585977) * 100 = 70%

 

Вывод: Расчеты по данной показывают, во сколько раз суммарная величина налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении ОАО «Шоколадница». Сумма налоговых отчислений отличается от прибыли в 0,70 раз. Это высокая нагрузка, необходимо применение мероприятий налоговой оптимизации.

3.Введем в расчеты дополнительные  экономические показатели и рассчитаем налоговую нагрузку ОАО «Шоколадница» в 2009г. по методике  А. Кадушина и Н.Михайловой

Таблица 9. Экономические показатели

Показатель	Значение, тыс.руб.
Выручка (В)	3 577 634
Затраты на оплату труда  с учетом Страх выплат и страх.отчисл. (ЗП)	1 643 104,9
Амортизация (АМ)	208 648,24
Материальные затраты (Мз)	270 979
Внереализационные доходы (Вд)	6 923
Внереализационные расходы (Вр)	121 531
Чистая прибыль	297 745
Общая сумма налогов	999 773,1

 

ЗП= ФОТ+ Страховые взносы и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний = 1304051,5+339053,4=1643104,9

АмОС= с/с*8%= 2608103*8%=208648,24

Мат.зат= Ф1стр.211=270979

Вд=Ф2 стр120

Вр=Ф2стр130

Чистая прибыль=Ф2стр190

Произведем расчет вновь  изданной стоимости (ВСС), добавленной  стоимости (ДС) и структурных коэффициентов.

ВСС = В - М_з - АМ + В_д- - В_р

ВСС = 3577634-270979-208648,24+6923-121531=2983398,7

ДС = ВСС+АМ

ДС = 2983398,7+208648,24=3192047

 

С помощью добавленной  стоимости рассчитаем структурные  коэффициенты Ко, Кзп, Кам, показывающие долю добавленной стоимости в выручке, долю затрат на оплату труда с учетом страховых выплат и отчислений на страхование от несчастных случаев на произ-ве и проф-х заболеваний в добавленной стоимости, а также долю амортизации в добавленной стоимости соответственно:

К_О= ДС / В

К_О= 3192047 / 3577634 = 0,89

 

К_ЗП = ЗП / ДС

К_ЗП= 1643104,9/3192047=0,51

 

К_АМ = АМ / ДС

К_АМ = 208648,24/ 3192047 = 0,06

Расчет данных коэффициентов  показал, что доля добавленной стоимости в выручке составляет 89%. Доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости составляет 51%. А доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости – 6%.

Для расчета налогового бремени  необходимо по данной методике рассчитать чистые активы ОАО «Шоколадница» в соответствии с приказом МинФин РФ Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз.

Таблица 10. Расчет чистых активов ОАО «Шоколадница»

№	Показатель	Значение, тыс.руб.на кон 2009г
Активы
1	Нематериальные активы	566
2	Основные средства	905 337
3	Незавершенное строительство	43 247
4	Доходные вложения в материальные ценности	-
5	Долгосрочные и краткосрочные  финан.вложения	102502+114392
6	Прочие внеоборотные активы	-
7	Запасы	355 066
8	НДС по приобретенным ценностям	22 126
9	Дебиторская задолженность	0+452 059
10	Денежные средства	68 943
11	Прочие оборотные активы	0
	Итого активы принимаемые к расчету	2 064 238
Пассивы
12	Долгосрочные обязательства  по займам и кредитам	135 892
13	Прочие долгосрочные обязательства	-
14	Краткосрочные обязательства  по займам и кредитам	268 000
15	Кредиторская задолженность	199 147
16	Задолженность учредителям  по выплате доходов	18 202
17	Резервы предстоящих расходов	-
18	Прочие краткосрочные  обязательства	-
	Итого пассивы принимаемые к расчету	621 241

 

Стоимость чистых активов = Итого активы принимаемые к расчету - Итого пассивы принимаемые к расчету

Чистые Активы = 2064238-621241=1442997

Расчет налоговой нагрузки с учетом чистых активов

 

НБ = (Сумма всех налогов / чистые активы) / (ЧистаяПрибыль / чистые активы)

НБ=(999773,1/1442997) / (297745/1442997) = 3,36

 

Вывод: Доля налогов в ЧА примерно в 4 раза превышает долю чистой прибыли в чистых активах, т.е. налоговое бремя высокое и требуется применение мероприятий налоговой оптимизации. Анализ текущих налоговых рисков или системных ошибок в налоговом учете, проверку документооборота и обеспечение требуемого качества первичных документов . Для этого производится налоговый и юридический аудит, также разработка новой модели уплаты налогов и реформирование договорной базы и учетной политики (оптимизация налогообложения), в некоторых случаях требуется лишь изменение налоговой политики компании, а также проводится разработка механизмов оптимизации, регулирующих размеры уплаты налогов для созданной модели.

4. Для полноты характеристики  налогового бремени необходимо  воспользоваться методикой Е.А.Кировой.

Таблица 11. Экономические показатели

Показатель	Значение, тыс.руб.
Вновь созданная стоимость (ВСС)	2 983 398,7
Налоговые платежи (НП)	660 719,7
Социальные отчисления (СО)	339 053,4

 

НП= Об.сумма налога-СО= 999773,1-339053,4=660719,7

Вычисляем относительную  налоговую нагрузку

Дн = ((НП+СО)/ВСС)*100%

 

Дн = ((660719,7+339053,4) / 2983398,7)*100=33,51%

 

Дн-относительная налоговая нагрузка.

 

Вывод: Дн показывает долю налоговых платежей в ВСС, налоговая нагрузка относительно невысока и значительных мер по оптимизации не требует.

 

5. Дополним расчеты по  налоговой нагрузке по методике  М.И. Литвина

Таблица 12. Экономические показатели.

Показатель	Значение, тыс.руб.
Выручка (В)	3 577 634
НДС с учетом вычета	22 126
Затраты (З)	3 023 355
Страх-ые выплаты +Страх.отчис.	339 053,4
НДФЛ	Не принимается в расчет
Налог на имущество	20 101,8
Среднегодовая стоимость  имущества (СИср)	913 718,5

 

З= с/с + ком.расходы +  упр.расходы= 2608103+88457+326795= =30233555

Т = (ST/TY)*100% = (НДС / (В + Стр.вып / З + НИ / СИ ) ) * 100%

Т = (22126/ (3577634 + 339053,4/3023355 + 20101,8 /913718,5)*100% = 14%

 

Т-налоговая нагрузка,

ST-сумма налогов,

TY-размер источника средств уплаты налогов.

 

Методика Литвина связывает  показатель налоговой нагрузки с  числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и  механизмом взимания налогов.

Вывод: суммарная нагрузка составляет 14%. Уровень налоговой  нагрузки оптимальный. Такое сопоставление налогов с источником их возникновения (начисления) теоретически обоснованно, но в общей формуле не позволяет оценить взаимное влияние этих показателей друг на друга.

 

1. С целью детализации  расчетов воспользуемся методикой Т.К. Островенко

Данная методика позволяет  определить налоговую нагрузку путем  расчета обобщающих и частных показателей

 

 

Таблица 13. Экономические показатели ОАО «Шоколадница» за 2009г.

Показатель	Значение, тыс.руб.
Выручка	3 и577 634
Затраты (Ср)	3 023 355
Валовая прибыль (П)	969 531
Чистая прибыль (ЧП)	297 745
Численность работников (ЧР) (чел)	10
Налоговые издержки (НИ) в  т.ч.	999 773,1
НДС  с учетом вычета	22 126
Налог  на имущество	20 101,8
Налог  на прибыль	45 420
Стр.выплаты+страх.отчисл.	339 053,4
Среднегодовая валюта баланса	1 876 571,5
Среднегодовая величина капитала	1 300 449

 

Таблица 14.Обобщающие показатели

№	Показатель	Значение
1	Налоговая нагрузка на выручку (НБд)	0,28
2	Налоговая нагрузка на фин. Ресурсы (НБф)	0,53
3	Налоговая нагрузка на СК (НБск)	0,77
4	Налоговая нагрузка на вал.приб. (НБп)	1,03
5	Налоговая нагрузка в расчете  на одного работника (НБраб)	99 977,31

 

НБд=НИ/В = 999773,1/3577634=0,28

НБф=НИ/ВБсрг = 999773,1/1876571,5=0,53

Нбск=НИ/СКсрг = 999773,1/1300449=0,86

НБп=НИ/П = 999773,1/969531=1,03

НБр=Ни/ЧР = 999773,1/10=99977,31

 

Таблица 15.Частные показатели

№	Показатель	Значение
1	Налоговая нагрузка на реализацию (НБр)	0,17
2	Налоговая нагрузка на затраты (НБс)	0,38
3	Налоговая нагрузка на прибыль  до налогообложения (НБфр)	2,95
4	Налоговая нагрузка на ЧП и  фонды спец. Назнач. (НБчп)	0,13

 

НБр= НДС с уч.нал.вычета/В=595197,9/3577634=0,17

НБс=НИ_с /с/с=999773,1/ 2608103=0,38

НБфр=НИ/Пр до нал/я= 999773,1/ 342985=2,95

НБчп= Н_пр/Пр до нал/я=45240/342985=0,13

 

Достоинством данной методики является то, что она позволяет  представить наиболее детализированную картину состояния налоговой нагрузки организации.

Вывод: наибольшее влияние  со стороны общей суммы налогов  испытывают:, валовая прибыль(103%), собственный капитал (77%) Вклад одного работника в совокупную налоговую нагрузку составляет 99 977,31руб.

В соответствии с проведенными расчетами можно рекомендовать  администрации ОАО «Шоколадница» следующее.

Предприниматели, руководители рассматривают налоги как «потери» для бизнеса.

Существование специальных  государственных органов и предусмотренных в законодательстве карательных мер не позволяют налогоплательщику безнаказанно и по собственному желанию изменять объем выплачиваемых налогов, поэтому налогоплательщикам необходимо предпринимать специальную активность, именуемую налоговой оптимизацией.

Налоговая оптимизация — обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.

Определение оптимальных  объемов налоговых платежей —  проблема каждого конкретного предприятия  или физического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента.

Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.

Оптимизация налогов —  это только часть более крупной  — главной — задачи, стоящей  перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием). Главная задача финансового менеджмента — финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источников финансирования.