Водный налог

В советский период наблюдалось  потребительское отношение к  водным ресурсам как к даровому и неисчерпаемому благу. Исключением являлась кратковременная и ограниченная плата за орошение. Она взималась в 20-е годы, а затем в 1949 - 1956 гг. Причем получаемые средства вкладывались в мероприятия по борьбе с вторичным засолением земель. Но низкая доходность колхозов и совхозов, рост их задолженности по плате за воду привели к отмене этой платы. Лишь с 1982 г. промышленные предприятия начали платить за забор воды из водохозяйственных систем.

С переходом на рыночные отношения российское законодательство утверждает в качестве важного условия платность водопользования (как и других видов природопользования). ¹⁵Поэтому важной обязанностью водопользователей является своевременное внесение платежей, связанных с пользованием водными объектами. Такова была позиция законодателя, закрепленная в принятом в 1995 г. Водном кодексе РФ.

16 мая 2008 года группа  депутатов Государственной Думы  Федерального Собрания Российской Федерации внесла в Совет Государственной Думы проект Федерального закона "О внесении изменений в Водный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - законопроект), разработанный во Фракции КПРФ. Законопроект изложен на 27 страницах и предусматривает внесение изменений в семь федеральных законов.

Законопроект подготовлен  с учетом заключения Правительства  Российской Федерации и содержит положения, направленные на приведение отдельных положений Водного кодекса Российской Федерации (далее Кодекс), Федерального закона "О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации" и внесенных этим Федеральным законом изменений в смежные отрасли законодательства в соответствие с Конституцией Российской Федерации, а также на устранение недостатков и внутренних противоречий в Водном кодексе Российской Федерации, рассогласованности между Федеральным законом "О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации" и Водным кодексом Российской Федерации.

Целью настоящего законопроекта  является правовое обеспечение безопасного состояния водных объектов, в первую очередь источников водоснабжения питьевого назначения, и безопасного для здоровья граждан пользования ими, а также конституционных прав на свободный и бесплатный доступ граждан к воде.

Одной из важных задач законопроекта  является устранение противоречия Кодекса и Закона Российской Федерации "О недрах" пункту "к" статьи 72 Конституции Российской Федерации и традициям российского законодательства, в соответствии с которыми водное законодательство является самостоятельной отраслью законодательства и поэтому подземные воды всегда признавались водными объектами и включались в единый водный фонд. Кодекс не устанавливает порядок определения права собственности на подземные водные объекты, предоставления и прекращения права пользования этими водными объектами для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, а также использования и охраны подземных водных объектов и отсылает к несуществующим нормам законодательства о недрах (статьи 8, 9, 10, 43, 59). Устранение этого противоречия - одно из условий создания единого и ответственного органа управления использованием и охраной как поверхностных. так и подземных водных объектов. Законопроектом предусматривается исключение из Кодекса положений, установленных статьями 8, 9, 10, 43, 59 в отношении подземных водных объектов, отнесение к законодательству о недрах вопросов регулирования использованием подземных вод, содержащих полезные ископаемые, лечебные природные ресурсы или тепловую энергию.

Законопроект дополнен главой об экономическом регулировании  отношений в области использования и охраны водных объектов, в которой установлены принципы экономического регулирования отношений в области использования, восстановления и охраны водных объектов; объекты платы за пользование водными объектами; принципы определения ставок платы за пользование водными объектами; порядок финансирования бассейновых (федеральных) программ и мероприятий по восстановлению и охране водных объектов; порядок определения приоритетов в финансировании программ и мероприятий по восстановлению и охране водных объектов; принципы экономического стимулирования рационального использования, восстановления и охраны водных объектов. Необходимость в дополнении Кодекса этими положениями для специалиста очевидна, так как они определяют единый порядок платности водопользования, финансового обеспечения программ и мероприятий по восстановлению и охране водных объектов от загрязнения водных объектов и истощения водных ресурсов.

Законопроект предусматривает  свободный и бесплатный доступ граждан к водным объектам. Этот документ содержит правовые нормы по охране водных объектов в случае сброса сточных и дренажных вод, положения об ограничении использования водных объектов для добычи песка, гравия и других общераспространенных полезных ископаемых со дна водных объектов, в нем определены обязанности собственников водных объектов принимать своевременные меры по предотвращению загрязнения и засорения водных объектов, истощения водных ресурсов, а также осуществлению мероприятий по их восстановлению и охране.

В отношении подземных  вод законопроектом предлагается провести разграничение сфер действия между  законодательством о недрах и  водным законодательством на основании  положений главы 26 Налогового кодекса  Российской Федерации, в соответствии с которыми только "подземные  воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные  лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды" объявлены видами добытых полезных ископаемых и объектом налогообложения.

Инициаторы законодательной  инициативы считают, что принятие данного законопроекта позволит укрепить законодательную базу, регулирующую отношения в области управления использованием, восстановлением и охраной водных объектов, направленные на обеспечение рационального использования, восстановления и охраны водных объектов и водных ресурсов, а также на защиту прав граждан на охрану здоровья, благоприятную водную среду, свободный и бесплатный доступ граждан к водным объектам.

Минфин России представил правительственный законопроект, предлагающий изменения в Налоговый и Водный кодексы РФ. Авторы документа ратуют за поэтапное повышение водного налога.

Действующие ставки водного налога не пересматривались с 2004 года. В результате снижаются реальные поступления этого налога в федеральный бюджет. Тарифы на воду, отпускаемую потребителям, с 2005 по 2009 год увеличились в 6,2 раза, что привело к существенному снижению налоговой нагрузки на экономических агентов, осуществляющих деятельность по использованию водных объектов. Для приведения налоговой нагрузки пользователей водными объектами в 2011-2013 годах к уровню эффективной налоговой нагрузки 2004 года необходима индексация ставок водного налога.

По мнению авторов законопроекта, водный налог к 2013 году необходимо увеличить в 2,16 раза.

С 1 января 2011 года предлагается увеличить ставку с учетом коэффициента 1,25 к ставкам водного налога, действующим в 2010 году, с 1 января 2012 года - с учетом коэффициента 1,26 к ставкам, действующим в 2011 году, с 1 января 2013 года - с учетом коэффициента 1,27 к ставкам водного налога, установленным на 2012 год. Общий коэффициент индексации ставок водного налога составит 2,0.

Согласно проекту налог за забор (изъятие) водных ресурсов для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения населения в 2011 году не индексируется.

Для предприятий гидроэнергетики налог планируется поэтапно повысить в 2,5 раза.

Водный налог при использовании акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях) авторы документа предлагают поэтапно повысить в 10 раз.

Кроме того, законопроектом устанавливаются ставки водного налога в отношении забора (изъятия) воды из водных объектов для рыбоводства (заполнения рыбоводных наливных прудов) - 100 руб. за 1 тыс. куб. м воды, забранной из водного объекта.

К ставкам водного налога для водопользователей, осуществляющих учет воды, забранной из водного объекта, на основании показателей водоизмерительных приборов, предусматривается применение коэффициента Кп=0,95.

Проблемы, связанные с  применением нового порядка взимания неналоговой платы.

В отличие от налоговых  органов, которым Налоговый кодекс предоставляет право истребовать у плательщиков водного налога документы, необходимые для проверки правильности исчисления суммы налога к уплате, Федеральное агентство водных ресурсов аналогичными полномочиями не наделено. Сегодня отсутствуют нормативные правовые акты и методические документы, определяющие формы и методы контроля за исчислением, полнотой и своевременностью внесения в бюджет неналоговой платы.

Помимо этого в утвержденных постановлением № 764 Правилах не указан конкретный порядок определения  такой платежной базы, как площадь  предоставленной акватории водного  объекта или его части. По нашему мнению, данный вопрос требует отдельного разъяснения Росводресурсами.

И, наконец, ни Водным кодексом, ни постановлением № 764 не предусмотрена подача плательщиками в Росводресурсы каких-либо расчетов или отчетных документов для перерасчета платы. В Положении о Федеральном агентстве водных ресурсов³ право утверждать форму отчетности по неналоговой плате Росводресурсам не предоставлено. В то же время в договор водопользования нельзя включить все показатели для расчета платы. Ведь расчет производится по итогам каждого отчетного периода за фактический объем водопользования, а договор заключается на более длительные сроки.

 

Раздел 2 .Определение налоговой  нагрузки  ОАО «Шоколадница»

2.1 Налоговые обязательства ОАО «Шоколадница»

Налоговые обязательства  ОАО «Шоколадница» перед бюджетом в 2009г. выглядят следующим образом:

Таблица 4. Налоговые обязательства

Наименование налога	Ставка налога	Примечание
НДС	18%	100% в Федеральный бюджет
Налог на прибыль	20%	2% в Федеральный бюджет 18% в бюджеты субъектов РФ
Страховые взносы в социальные фонды	26%	20% в Федеральный бюджет 2,9% в Фонд социального страхования 3,1% в Фонд обязательного медицинского  страхования 1,1 в Федеральный ФОМС 2% в Территориальный ФОМС
Налог на имущество	2,2%	2,2% в РБ; 2,0% в Москве

Таблица 5. Налоговые обязательства ОАО «Шоколадница» перед бюджетом

№	Наименование  налога	Сумма налога, тыс.руб.	Удельный вес
1	НДС с учетом налогового вычета	595197,9	0,61
2	Налог на прибыль	45420	0,05
3	Страховые взносы и отчисления на страхование от несчастных случаев  на производстве и проф.заболеваний	339053,4	0,34
4	Налог на имущество	20101,8	0,002
5	Итого налогов	999773,1	1

 

Структура себестоимости:

1. сырье, материалы – 60%
2. амортизация  - 10%
3. фонд оплаты труда – 10%
4. прочее – 20%

 

1. НДС = Выручка*0,18- Сырье*0,18=3577634*0,18-270979*0,18=595197,9

2. Н_пр=стр.150 Ф2=45420

3.Стр-ые выплаты = ФОТ*0,26=1304051,5*0,26=339053,4

ФОТ=50%*с/с=2608103*0,5=1304051,5

ЗП=10000

Числ-ть =ФОТ/ЗП*12= 1304051,5/12*10000=10

4. Налог на имущество=(стр.120Ф1нач.+ стр.120Ф1кон.)/2*2,2%= 922100+905377/2*2,2%=20101,8

 

Деятельность ОАО «Шоколадница»  в 2009 г. характеризуется следующими экономическими показателями:

Таблица 6. Экономические показатели

№ п/п	Показатель	Значение, тыс.руб.
1	Среднегодовая валюта баланса	1 876 571,5
2	ФОТ	1 304 051,5
3	Амортизация ОС	208 648,24
4	Материальные затраты	270 979
5	Среднегодовая стоимость  имущества	913 718,5
6	Среднегодовая величина СК	1 300 449

 

1. СрВБ= Баланс актив на начало + Баланс актив на конец /2= 1688905+2064238/2=1876571,5
2. ФОТ=50% *с/с= 2608103*50%=1304051,5
3. АмОС= с/с*8%= 2608103*8%=208648,24
4. Мат.зат= Ф1стр.211=270979
5. СрИм=(стр.120Ф1нач.+ стр.120Ф1кон.)/2= 922100+905377/2=913718,5
6. СрСК=итого по разделу 3 на начало+итого по разделу 3и на конец/2=

1158023+1442875/2=1300449 

 

2.2. Определение налоговой нагрузки ОАО «Шоколадница» за 2009 г. различными методиками

1. Для определения налоговой  нагрузки, воспользуемся методикой  Департамента налоговой политики Министерства Финансов Российской Федерации

Таблица 7. Показатели для расчета налоговой нагрузки

Показатель	Значение, тыс.руб.
Выручка (Вобщ)	3 577 634
Общая сумма налогов (Нобщ)	999 773,1

НБ = Н_общ/ В_общ*100%

НБ =  3577634/999773,1*100=27,9 %

Вывод: Доля налоговой нагрузки  составила 27,9%, следовательно, предприятие уже использует схемы оптимизации ( анализ текущих налоговых рисков или системных ошибок в налоговом учете, проверку документооборота и обеспечение требуемого качества первичных документов ,для этого производится налоговый и юридический аудит, также разработка новой модели уплаты налогов и реформирование договорной базы и учетной политики (оптимизация налогообложения), в некоторых случаях требуется лишь изменение налоговой политики компании, а также проводится разработка механизмов оптимизации, регулирующих размеры уплаты налогов для созданной модели).