Водный налог

При уменьшении объема забора (изъятия) водных ресурсов, уменьшении (увеличении) количества произведенной электроэнергии по сравнению со значениями, установленными договором, плательщики делают перерасчет размера платы. Он производится по мере необходимости после окончания соответствующего платежного периода. Такой перерасчет возможен, только если это прямо отражено в договоре водопользования.

В постановлении № 764 предусмотрено, что при перерасчете размера  платы фактическая платежная  база рассчитывается как:

— фактический объем забора (изъятия) водных ресурсов из водного объекта, который определяется по показаниям водоизмерительных приборов, отражаемым в журнале первичного учета использования воды. Если водоизмерительные приборы отсутствуют, объем забранной воды рассчитывается исходя из времени работы и производительности технических средств. Если же определить таким образом объем забранной воды невозможно, то он рассчитывается исходя из норм водопотребления или с помощью других методов на условиях и в порядке, которые прописаны в договоре водопользования;

— фактическое количество произведенной электроэнергии, исчисленное на основании данных контрольно-измерительной аппаратуры или с помощью других методов на условиях и в порядке согласно договору водопользования.

К первичным документам по определению объемов забора воды из водных объектов (и дальнейшему  ее использованию, включая отпуск воды другим потребителям) относятся:

журналы первичного учета  использования воды, то есть форма  ПОД-11 «Журнал учета водопотребления (водоотведения) средствами измерений» и форма ПОД-12 «Журнал учета  водопотребления (водоотведения) другими  методами»;

журнал учета работы технологического оборудования и др.

Таким образом, фактический  объем забранной воды рассчитывается по данным журнала по учету забора воды. Этот журнал водопользователь заполняет ежедневно на основании показателей водоизмерительных приборов. Если учет забора воды не ведется, объем забранной воды рассчитывается исходя из времени работы и производительности технологического оборудования, а при отсутствии такой возможности — исходя из норм водопотребления или с помощью других методов на условиях и в порядке, которые прописаны в договоре водопользования.

Проблемы, связанные с  применением нового порядка взимания неналоговой платы

В отличие от налоговых  органов, которым Налоговый кодекс предоставляет право истребовать у плательщиков водного налога документы, необходимые для проверки правильности исчисления суммы налога к уплате, Федеральное агентство водных ресурсов аналогичными полномочиями не наделено. Сегодня отсутствуют нормативные правовые акты и методические документы, определяющие формы и методы контроля за исчислением, полнотой и своевременностью внесения в бюджет неналоговой платы.

Помимо этого в утвержденных постановлением № 764 Правилах не указан конкретный порядок определения  такой платежной базы, как площадь  предоставленной акватории водного  объекта или его части. По нашему мнению, данный вопрос требует отдельного разъяснения Росводресурсами.

И, наконец, ни Водным кодексом, ни постановлением № 764 не предусмотрена подача плательщиками в Росводресурсы каких-либо расчетов или отчетных документов для перерасчета платы⁹. В Положении о Федеральном агентстве водных ресурсов³ право утверждать форму отчетности по неналоговой плате Росводресурсам не предоставлено. В то же время в договор водопользования нельзя включить все показатели для расчета платы. Ведь расчет производится по итогам каждого отчетного периода за фактический объем водопользования, а договор заключается на более длительные сроки.

Таким образом, вышеизложенное необходимо свести в следующую таблицу.

 

Таблица 2. Сравнительная характеристика водного налога и платы за пользование водными объектами.

Основные положения	Характеристика
	Водный налог	Плата за пользование водными  объектами
Законодательство	Налоговый кодекс РФ	Водный кодекс РФ
Цель взимания	Финансирование водохозяйственных мероприятий в стране, охрана водных ресурсов и воспроизводство	1) стимулирование экономного использования водных ресурсов, а также охраны водных объектов;   2) дифференциация ставок платы за пользование водными объектами в зависимости от речного бассейна;   3) равномерность поступления платы за пользование водными объектами в течение календарного года.
Основания предоставления	На основании лицензии	На основании договора водопользования
Распределение в бюджет	Суммы водного налога в размере 100% зачисляются в доход федерального бюджета	– в федеральный бюджет – 40%; – в  бюджеты субъектов РФ, на тер. которых осуществляется использование водных объектов, 60%.
Налогоплательщики	Организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование.    Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса.	Взимается с водопользователей, которые заключили соответствующие договоры
Налоговая ставка	Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам	Ставки платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, собственности муниципальных образований, порядок расчета и взимания такой платы устанавливаются соответственно Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления
Уплачивается при пользовании	При пользовании как поверхностными, так и подземными водными объектами	Плата взимается только за пользование  поверхностными водными объектами
Налоговая база	При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период: ·  При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. ·  При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. ·  При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.	Платежная база рассчитывается как: — фактический объем забора (изъятия) водных ресурсов из водного объекта, который определяется по показаниям водоизмерительных приборов, отражаемым в журнале первичного учета использования воды. Если водоизмерительные приборы отсутствуют, объем забранной воды рассчитывается исходя из времени работы и производительности технических средств. — фактическое количество произведенной электроэнергии, исчисленное на основании данных контрольно-измерительной аппаратуры или с помощью других методов на условиях и в порядке согласно договору водопользования
Администрирование осуществляется посредством	Федеральная налоговая служба	Федеральное агентство водных ресурсов

 

 

1.3 Поступление водного налога  в бюджет

Ежегодно составляются прогнозные данные¹⁰ относительно доходной части федерального бюджета в рамках Федерального Закона «О федеральном бюджете» на каждый год.

Годы	Прогноз поступлений водного налога, млн.руб	Фактическое поступление водного налога, млн.руб	Прогноз поступлений платы за пользование водными объектами, млн.руб.	Фактическое поступление платы за пользование водными объектами, млн.руб.
2006	76,51	78,29	-	-
2007	79,96	83,96	-	-
2008	75,87	79,23	6,67	2,62
2009	45,78	24,50	37,31	39,63
2010	25,55	12,31  (за 6 мес.)	53,38	25,73  (за 6 мес.)

Таблица 3.Фактическое поступление водного налога и платы за пользование водными объектами в бюджет Российской Федерации

 

Рисунок 3. Поступление водного  налога и платы за пользование водными объектами в доходы федерального бюджета

Отсутствие фактических поступлений платы за пользование водными объектами в 2006-2007 гг. объясняется реформированием водного законодательства. Водным кодексом Российской Федерации с 01.01.2007 предусмотрен переход от лицензирования к договорам водопользования.

В связи с отсутствием заключенных договоров водопользования в 2007 году плата за пользование водными объектами отсутствовала, в то же время ряд водопользователей, имеющих лицензии на водопользование, продолжали уплачивать водный налог.

Значительное снижение объемов поступлений водного налога в бюджет в 2009 году можно объяснить сложным финансовым положением предприятий-водопользователей, связанным с экономическим кризисом в стране¹¹.

Платежи за пользование водными объектами являются одним из источников бюджетных доходов от водопользования. От правильности и своевременности представления прогнозных материалов зависит планирование поступления бюджетных доходов от водопользования, что соответственно отразится на выделении средств на водохозяйственные и водоохранные мероприятия.

Основными водопотребителями в экономике являются промышленность, на долю которой приходится 52% и жилищно-коммунальное хозяйство, на долю которого приходится 45 %. В промышленном секторе самым водоемким производством является электроэнергетика, до 85% водозабора приходится на предприятия теплоэнергетики (ТЭЦ).

 

1.4 Изменения в законодательстве  РФ

С 1 января 2005 года была введена в действие глава 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса.

С 1 января 2007 года вступил в силу новый Водный кодекс РФ. Серьезные изменения произошли и в системе платежей за водопользование: водный налог будет постепенно заменяться неналоговой платой за пользование водными объектами¹².

Новый Водный кодекс упразднил  действовавшее с 1995 года лицензирование водопользования. С 1 января 2007 года водные объекты предоставляются в пользование по договору водопользования, заключаемому согласно нормам статей 12—16 Водного кодекса (то есть в рамках договорных гражданских правоотношений), или на основании решения о предоставлении такого объекта в пользование, принимаемого Правительством РФ, исполнительными органами государственной власти или органом местного управления. При этом договором водопользования должна предусматриваться неналоговая плата за пользование водными объектами (ст. 20 Водного кодекса). Администрирование платы по водным объектам, находящимся в федеральной собственности, возложено на Федеральное агентство водных ресурсов (Росводресурсы).

Кроме того, с 1 января этого  года вступил в силу Федеральный  закон от 03.06.2006 № 73-ФЗ «О введении в  действие Водного кодекса Российской Федерации». Закон внес дополнение в статью 333.8 главы 25.2 «Водный налог» НК РФ. Теперь плательщиками водного налога не являются организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений о предоставлении указанных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса.

В остальном порядок исчисления и уплаты водного налога, а также  представления налоговых деклараций по нему остался прежним. Таким образом, с 2007 года в России одновременно взимаются два вида платежей за пользование водными объектами — водный налог и неналоговая плата. Причем при определенных условиях один и тот же водопользователь может уплачивать и водный налог, и неналоговую плату — только по разным водным объектам.

Например, организация в  текущем году пользуется двумя водными  объектами. По первому объекту у  нее есть действующая лицензия, выданная до 1 января 2007 года. До истечения срока  действия или аннулирования лицензии организация уплачивает в отношении этого объекта водный налог. По второму объекту срок лицензии закончился. Организация в установленном порядке заключила договор водопользования. В отношении данного объекта в 2007 году перечисляется неналоговая плата.

Можно сделать вывод, что  водный налог постепенно (пока не истекут  сроки действия ранее выданных лицензий на водопользование) будет вытеснен неналоговой платой. Речь идет исключительно о той части налога, которая взимается за пользование поверхностными водными объектами. Что касается подземных водных объектов, то нормативная база взимания налога в отношении такого водопользования не изменилась. В 2007 году налог за пользование подземными водными объектами исчисляется и уплачивается в прежнем порядке.

Минфин России¹³ представил правительственный законопроект, предлагающий изменения в Налоговый и Водный кодексы РФ. Авторы документа ратуют за поэтапное повышение водного налога.

Действующие ставки водного налога не пересматривались с 2004 года. В результате снижаются реальные поступления этого налога в федеральный бюджет. Тарифы на воду, отпускаемую потребителям, с 2005 по 2009 год увеличились в 6,2 раза, что привело к существенному снижению налоговой нагрузки на экономических агентов, осуществляющих деятельность по использованию водных объектов. Для приведения налоговой нагрузки пользователей водными объектами в 2011-2013 годах к уровню эффективной налоговой нагрузки 2004 года необходима индексация ставок водного налога.

По мнению авторов законопроекта, водный налог к 2013 году необходимо увеличить в 2,16 раза.

С 1 января 2011 года предлагается увеличить ставку с учетом коэффициента 1,25 к ставкам водного налога, действующим в 2010 году, с 1 января 2012 года - с учетом коэффициента 1,26 к ставкам, действующим в 2011 году, с 1 января 2013 года - с учетом коэффициента 1,27 к ставкам водного налога, установленным на 2012 год. Общий коэффициент индексации ставок водного налога составит 2,0.

Согласно проекту налог за забор (изъятие) водных ресурсов для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения населения в 2011 году не индексируется.

Для предприятий гидроэнергетики налог планируется поэтапно повысить в 2,5 раза.

Водный налог при использовании акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях) авторы документа предлагают поэтапно повысить в 10 раз.

Кроме того, законопроектом устанавливаются ставки водного налога в отношении забора (изъятия) воды из водных объектов для рыбоводства (заполнения рыбоводных наливных прудов) - 100 руб. за 1 тыс. куб. м воды, забранной из водного объекта.

К ставкам водного налога для водопользователей, осуществляющих учет воды, забранной из водного объекта, на основании показателей водоизмерительных приборов, предусматривается применение коэффициента Кп=0,95.

 

1.5 Актуальные проблемы  теории  и практики водного налога  и перспективы развития