Водный налог

                                                     СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                           3 
 

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ  СОДЕРЖАНИЕ ВОДНОГО НАЛОГА                     6 

1.1.Понятие и основные законодательные и нормативные документы, регулирующие начисление и уплату водного налога                                       6 1.2.Учетная политика общества в целях налогового учета                             14

1.3.Практическая  интерпретация задачи по исчислению водного налога    17                                           
 

2. МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ  НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ВОДНОГО  НАЛОГА                                                                                                              19 

2.1.Планирование  аудита начисления и уплаты  водного налога: составление общего  плана и программы аудита                                                                   19

2.2.Аудиторские  процедуры проведения проверки  начисления и уплаты водного  налога                                                                                                     27

2.3.аудиторское  заключение по итогам проведения  проверки                       32 
 

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  МЕТОДИКИ ПРОВЕРКИ НАЧИСЛЕНИЯ  И УПЛАТЫ ВОДНОГО НАЛОГА                                                                       35 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                   37 
 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ                                         39 
 

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                           ВВЕДЕНИЕ 

     Налоги  представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

     С 1 января 2005 года на территории Российской Федерации вступил в силу Федеральный  закон от 28.07.04 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации, изменениях в статью 19 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации».

     Данный  федеральный закон означает введение в действие главы 25.2. «Водный Налог»¹.

      Водный  налог - это один из федеральных налогов, он относится к системе ресурсных платежей рентного характера. Этот платеж существовал еще в советское время, преследуя цель стимулировать потребителей к экономному пользованию водными ресурсами. Однако данный платеж носил символический характер. Суммы его были незначительны, поэтому для бюджета он не мог рассматриваться как полновесный доходный источник. Не отражается этот платеж и на финансовом состоянии хозяйствующих субъектов.

      В 1997 г. законодатели России предпринимали  попытки принести методику взимания этого налога в соответствие с  Водным кодексом РФ, где были обозначены его правовые нормы формирования и внесения в казну государства. Тогда же в проект НК РФ был внесен специальный раздел, где плата за воду определена как водный налог. Принятие НК РФ неоднократно переносилось, а самостоятельный законопроект о водном налоге до сих пор находится на стадии согласований. Этот вопрос решается с принятием части второй НК РФ.

      Налог введен в 1998 г. в соответствии с Федеральным  законом от 06.05.98 "О плате за пользование водными объектами" и призван, наряду с чисто фискальными целями, - пополнить доходы федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации, решить две важнейшие задачи. Во-первых, этот налог нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Во-вторых, данный налог имеет строго целевое назначение - не менее половины собираемых сумм федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на мероприятия по восстановлению и охране водных объектов.

      С 1 января 2005 года вступила в силу новая  глава НК РФ - глава 25.2 "Водный налог". Этот налог заменил существующую плату за пользование водными  объектами. Новая глава НК РФ увеличивает  ставки и отменяет региональные льготы. Глава 25.2 "Водный налог" НК РФ содержит Федеральный закон от 28.07.04 № 83-ФЗ. Поскольку водный налог заменил собой плату за пользование водными объектами, то законодатель внес необходимые изменения и в перечень налогов и сборов, установленный Законом РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ст. 3 закона № 83-ФЗ). Этот закон с 1 января 2005 года утратил силу (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 29.07.04 № 95-ФЗ). Однако в перечне, который будет содержать часть первая НК РФ, тоже будет водный налог.

           Данный налог позволяет рационально использовать водные пространства и водные ресурсы, которые являются одним из важнейших ресурсов человечества. Задачами работы является рассмотрение экономического значения и сущности водного налога, порядка исчисления и уплаты водного налога. Целью данной работы является исследование правового регулирования налогового контроля и выездных поверок. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

           1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ВОДНОГО НАЛОГА 

   1.1.Понятие  и основные законодательные и нормативные документы, регулирующие начисление и уплату водного налога

     Пользование водными ресурсами  регулируется Водным кодексом Российской Федерации (Федеральный закон от 16.11.1995 № 167-ФЗ, далее - ВК РФ). Как и при эксплуатации любого другого природного ресурса, пользование запасами поверхностных и подземных вод, находящихся в водных объектах, производится при условии внесения определенных платежей.

   Согласно  ВК РФ система платежей за пользование  водными объектами включает:

   1) платежи, регулируемые законодательством  о плате за пользование водными  объектами;

   2) платежи, регулируемые законодательством  о плате за землю.

   К первой группе платежей относятся плата  за пользование водными объектами (водный налог) и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов (самостоятельно не взималась, а направлялась в форме части платы за пользование водными объектами в федеральный и региональные фонды восстановления и охраны водных объектов).

   Вторая  группа платежей состоит из платы за забор воды из водных объектов для орошения мелиорированных земель и платы за обособленные водные объекты и не является предметом рассмотрения настоящего комментария.

   На  момент вступления в силу ВК РФ плата  за пользование водными объектами  взималась в форме платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, которую уплачивали организации еще в советское время.

   В соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 2118-1 «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» плата за воду относилась к региональным налогам.

   Плата за воду вносилась в бюджет промышленными  предприятиями, причем не только забиравшими воду для собственных нужд непосредственно из водохозяйственных систем, но и получавшими воду от других промышленных предприятий или от предприятий коммунального хозяйства Письмо Минфина РСФСР от 27.05.1991 №16/111 «Об исчислении и внесении в бюджет платы за воду»

     Расчет платы осуществлялся на  основе тарифов на воду, забираемую из водохозяйственных систем (поверхностные и подземные источники), исходя из базового тарифа в размере 1,15 коп. за 1 куб.м - за забор воды из поверхностных водных объектов, 2 коп. за 1 куб.м - за забор воды из подземных водных объектов, а по конкретным водным объектам применялись доплаты или скидки с базового тарифа с учетом дефицита водных ресурсов.

   За  сверхлимитный забор воды предприятия  должны были исчислять плату в  пятикратном размере, за исключением  предприятий теплоэнергетики, использовавших воду на нужды охлаждения агрегатов и исчислявших плату за забор воды в пределах утвержденного лимита в размере 30 % от тарифа, а за сверхлимитный забор - в размере полного тарифа.

   Отдельные виды водозабора освобождались от платы, например, отпуск ранее забранной воды другим потребителям, забор воды рыбоводными заводами и прудовыми хозяйствами, забор морских вод, забор подземных минеральных, теплоэнергетических и промышленных вод.

   В 1998 году плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем, была заменена федеральным налогом - платой за пользование водными объектами, введенной Федеральным законом от 06.05.1998 № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами». Для субъектов Российской Федерации плата за пользование водными объектами вводилась с момента утверждения конкретных ставок платы по водохозяйственным бассейнам и категориям водопользователей.

          Налогоплательщиками водного налога  признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации². Как видим, наряду с организациями и индивидуальными предпринимателями плательщиками водного налога станут и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями³.

       Объектами налогообложения водным  налогом признаются следующие  виды пользования водными объектами:

     1) забор воды из водных объектов;

     2) использование акватории водных  объектов, за исключением лесосплава  в плотах и кошелях;

     3) использование водных объектов  без забора воды для целей  гидроэнергетики;

     4) использование водных объектов  для целей сплава древесины в плотах и кошелях⁴.

     Таким образом, в главе 25.2 Кодекса в  качестве самостоятельного объекта  налогообложения выделено использование  водных объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики. При этом ставки водного налога при использовании  водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики по большинству водных объектов значительно меньше, чем действующие в данный момент минимальные ставки платы, установленные постановлением Правительства РФ от 28.11.2001 № 826 в соответствии с Законом № 71-ФЗ.

        Не признаются объектами налогообложения:

     1) забор из подземных водных  объектов воды, содержащей полезные  ископаемые и (или) природные  лечебные ресурсы, а также термальных  вод;

     2) забор воды из водных объектов  для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

     3) забор воды из водных объектов  для санитарных, экологических и  судоходных попусков (специальные сбросы воды из выше расположенных водоемов для разбавления загрязнений, предотвращения промерзания рек зимой, поддержания благоприятной санитарной обстановки нормальных условий для судоходства);

          4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

     5) забор воды из водных объектов  и использование акватории водных  объектов для рыбоводства и  воспроизводства водных биологических  ресурсов;

     6) использование акватории водных  объектов для плавания на судах,  в том числе на маломерных  плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

     7) использование акватории водных  объектов для размещения и  стоянки плавательных средств,  размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для  осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;